Об особенностях исчисления земельного налога (официальное разъяснение)
В связи с обращениями организаций по вопросам, связанным с порядком исчисления земельного налога за земельные участки, предоставленные организациям из земель лестного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, Государственный комитет по имуществу и Министерство по налогам и сборам разъясняют следующее.
Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2015 г. № 343-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и налогообложения» статья 195 Налогового кодекса Республики Беларусь дополнена пунктом 51, вступившим в силу с 1 января 2016 года, согласно которому налоговая база земельного налога на земельные участки промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенные за пределами населенных пунктов, предоставленные юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое), а также в иных случаях, предусмотренных законодательством, определяется в размере кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной Советом Министров Республики Беларусь.
Приведенная норма применяется в отношении любых земельных участков, предоставленных юридическим лицам или индивидуальным предпринимателям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов, вне зависимости от даты их представления. В случае, если самостоятельно не представляется возможным определить для каких целей выделен земельный участок из земель лесного фонда, информацию о том, какие конкретно земельные участки, предоставленные из земель лесного фонда, предназначены для строительства и обслуживания линейных объектов возможно получить в местных исполнительных комитетах.
Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 марта 2007 г. № 384 «О кадастровой стоимости земель лесного фонда» (далее – постановление) предусмотрено, что кадастровая стоимость земель лесного фонда определяется в зависимости от групп лесов, особой защитности участков лесов с ограниченным режимом лесопользования и типов леса с применением коэффициента, учитывающего уровень инфляции по отношению к предыдущему году (официально опубликованного Национальным статистическим комитетом).
Кадастровая стоимость земель лесного фонда установлена в приложении к постановлению и её размер приведен в нижеследующей таблице.
тыс.рублей за гектар
| Типы леса | Леса | ||
| I группы | II группы | особо защитных участков с ограниченным режимом лесопользования | |
| Сфагновый, осоково-сфагновый, пушицево-сфагновый | 25680 | 12840 | 25680 |
| Осоковый, ивняковый | 34240 | 17120 | 34240 |
| Таволговый, осоково-травяной, касатиковый, болотно-разнотравный, болотно-папоротниковый | 51360 | 25680 | 51360 |
| Багульниковый | 59920 | 29960 | 59920 |
| Лишайниковый, вересковый | 68480 | 34240 | 68480 |
| Долгомошниковый, приручейно-травяной, брусничный | 85600 | 42800 | 85600 |
| Мшистый, черничный, прируслово-пойменный, злаково-пойменный | 102720 | 51360 | 102720 |
| Крапивный | 119840 | 59920 | 119840 |
| Орляковый, злаковый, зеленомошный | 136960 | 68480 | 136960 |
| Снытевый, папоротниковый, луговиковый, ольхово-пойменный, ясенево-пойменный, широкотравно-пойменный, пойменный | 145520 | 72760 | 145520 |
| Кисличный | 162640 | 81320 | 162640 |
Таким образом, для правильного исчисления земельного налога в отношении земельных участков, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (далее – земельные участки для линейных объектов), требуется определить кадастровую стоимость земельных участков, проиндексировать её по состоянию на определенный год и применить правильную ставку земельного налога.
Для определения кадастровой стоимости земельных участков для линейных объектов, расположенных в пределах одной административно-территориальной единицы, необходима следующая информация:
1. общая площадь земельных участков для линейных объектов в разрезе типов леса, групп леса и категорий защитности леса.
Получить сведения о типах лесов и площади земельных участков для линейных объектов, занятых соответствующими типами лесов, возможно на безвозмездной основе при обращении в местные исполнительные комитеты.
Такая информация содержится в ведомости определения потерь лесохозяйственного производства (далее – ведомость), которая входит в состав хранящейся в местных исполнительных комитетах земельно-кадастровой документации, подготавливаемой при предоставлении земельных участков для строительства и обслуживания линейных сооружений из земель лесного фонда.
Информация предоставляется местным исполнительным комитетом по следующей форме:
гектары
| Типы леса | Леса | ||
| I группы | II группы | особо защитных участков с ограниченным режимом лесопользования | |
| Сфагновый, осоково-сфагновый, пушицево-сфагновый |
|
|
|
| Осоковый, ивняковый |
|
|
|
| Таволговый, осоково-травяной, касатиковый, болотно-разнотравный, болотно-папоротниковый |
|
|
|
| Багульниковый |
|
|
|
| Лишайниковый, вересковый |
|
|
|
| Долгомошниковый, приручейно-травяной, брусничный |
|
|
|
| Мшистый, черничный, прируслово-пойменный, злаково-пойменный |
|
|
|
| Крапивный |
|
|
|
| Орляковый, злаковый, зеленомошный |
|
|
|
| Снытевый, папоротниковый, луговиковый, ольхово-пойменный, ясенево-пойменный, широкотравно-пойменный, пойменный |
|
|
|
| Кисличный |
|
|
|
В приведенной таблице в ячейках, расположенных на пересечении граф и строк, указывается общая площадь земель лесного фонда, из которых изымались земельные участки для строительства и обслуживания линейных объектов, занятая на момент изъятия лесом соответствующего типа, группы и защитности.
Вне зависимости от количества предоставленных земельных участков для линейных объектов информация о площадях земельных участков по типу, группе и защитности леса будет предоставляться укрупненно без разбивки на соответствующие участки в пределах одного земельного участка.
Например, если в пределах одной административно-территориальной единицы выделено 3 земельных участка для линейных объектов (1 участок – 1 га, 2 участок – 2 га, 3 участок – 3 га) и в пределах любого из них имеются различные типы леса (1 участок – вересковый и крапивный, 2 участок – крапивный и орляковый, 3 участок – вересковый и орляковый), то информация о площади, занятой каждым из типов леса, будет представлена обобщенно по всем земельным участкам, а не отдельно по каждому (земельный участок, занятый вересковым лесом – 1,8 га, крапивным – 1,9 га, орляковым – 2,3 га).
Следует отметить, если копия земельно-кадастровой документации, подготавливаемой при предоставлении земельных участков для строительства и обслуживания линейных сооружений из земель лесного фонда, хранится у организации, то сведения из ведомости, необходимые для определения кадастровой стоимости, возможно извлекать самостоятельно без обращения в местные исполнительные комитеты. Кроме того, сведения, полученные путем проведения на условиях договорных отношений с организациями по землеустройству специальных камеральных работ по вычислению и уравниванию площадей типов лесов в составе каждого зарегистрированного (предоставленного) земельного участка, также могут быть использованы для определения кадастровой стоимости земельных участков для линейных объектов;
2. коэффициенты, учитывающие уровень инфляции по отношению к предыдущему году.
Для того, чтобы проиндексировать кадастровую стоимость, установленную постановлением, до размеров, актуальных для 2016 года, необходимо эту кадастровую стоимость последовательно умножить на коэффициенты, учитывающие уровень инфляции по отношению к предыдущему году за период с 2009 по 2015 годы, которые официально публикует Национальный статистический комитет.
Справочно:
1,130, 1,078, 1,532, 1,592, 1,183, 1,181, 1,135 – официально опубликованные Национальным статистическим комитетом индексы потребительских цен, соответственно за 2009 год к 2008 году, 2010 год к 2009 году, 2011 год к 2010 году, 2012 год к 2011 году, 2013 год к 2012 году, 2014 год к 2013 год и 2015 год к 2014 году.
При внесении изменений в постановление в 2008 году, коэффициент, учитывающий уровень инфляции в 2008 году, не вносился (по согласованию с Правительством Республики Беларусь).
Таким образом, для актуализации кадастровой стоимости земель лесного фонда, установленной постановлением, до уровня 2016 года, эту кадастровую стоимость следует умножить на коэффициент 4,711 (1,130 * 1,078 * 1,532 * 1,592 * 1,183 * 1,181 * 1,135).
Применяя вышеописанный порядок действий, возможно определить за любой налоговый период кадастровую стоимость для расчета земельного налога в отношении земельных участков для линейных объектов. В частности, в 2016 году её размер будет составлять:
тыс. руб. за гектар
| Типы леса | Леса | ||
| I группы | II группы | особо защитных участков с ограниченным режимом лесопользования | |
| Сфагновый, осоково-сфагновый, пушицево-сфагновый | 120 978,48 | 60 489,24 | 120 978,48 |
| Осоковый, ивняковый | 161 304,64 | 80 652,32 | 161 304,64 |
| Таволговый, осоково-травяной, касатиковый, болотно-разнотравный, болотно-папоротниковый | 241 956,96 | 120 978,48 | 241 956,96 |
| Багульниковый | 282 283,12 | 141 141,56 | 282 283,12 |
| Лишайниковый, вересковый | 322 609,28 | 161 304,64 | 322 609,28 |
| Долгомошниковый, приручейно-травяной, брусничный | 403 261,6 | 201 630,8 | 403 261,6 |
| Мшистый, черничный, прируслово-пойменный, злаково-пойменный | 483 913,92 | 241 956,96 | 483 913,92 |
| Крапивный | 564 566,24 | 282 283,12 | 564 566,24 |
| Орляковый, злаковый, зеленомошный | 645 218,56 | 322 609,28 | 645 218,56 |
| Снытевый, папоротниковый, луговиковый, ольхово-пойменный, ясенево-пойменный, широкотравно-пойменный, пойменный | 685 544,72 | 342 772,36 | 685 544,72 |
| Кисличный | 766 197,04 | 383 098,52 | 766 197,04 |
Земельные участки для линейных объектов по функциональному использованию относятся к производственной зоне. При кадастровой стоимости таких земельных участков 109 000 000 руб. за гектар и выше применяется ставка земельного налога в размере 1,1% от кадастровой стоимости земельного участка. В случае, если кадастровая стоимость составляет менее 109 000 000 руб., ставка земельного налога установлена в фиксированной сумме и в 2016 году составляет 1 380 000 руб.
В отношении земельных участков для линейных объектов расчет кадастровой стоимости в пересчете на 1 га для определения вида ставки земельного налога, подлежащего применению, следует производить в среднем по всем земельным участкам для линейных объектов в пределах территории одной административно-территориальной единицы.
Исключение составляют только те случаи, когда у организации имеются сведения, позволяющие рассчитать кадастровую стоимость отдельно по каждому земельному участку для линейных объектов (например, при выполнении соответствующих работ организациями по землеустройству). В такой ситуации кадастровая стоимость в пересчете на 1 га для определения вида ставки, подлежащей применению при исчислении земельного налога, определяется отдельно по каждому земельному участку.
Часть I налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций (далее – налоговая декларация (расчет)) заполняется в порядке, предусмотренном главой 6 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42:
- по земельным участкам для линейных объектов при применении фиксированной ставки земельного налога в белорусских рублях за 1 га;
- по земельным участкам для линейных объектов, в отношении которых у организации имеется информация, позволяющая точно рассчитать индивидуальную кадастровую стоимость конкретных земельных участков, при применении ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости.
Расчет земельного налога в части Iналоговой декларации (расчета) по земельным участкам для линейных объектов, по которым кадастровая стоимость определяется не индивидуально по каждому, а суммарно по всем вместе земельным участкам, расположенным в пределах одной территориальной единицы, производится в одной строке налоговой декларации (расчета) без разбивки на отдельные земельные участки, при этом:
- в графе 2 перечисляются номера и даты документов, подтверждающих право собственности, постоянного или временного пользования на земельный участок, или номера и даты решений уполномоченного государственного органа по всем земельным участкам для линейных объектов, учтенные при определении кадастровой стоимости;
- в графе 3 перечисляются кадастровые номера (при их наличии) всех земельных участков для линейных объектов, учтенных при определении кадастровой стоимости;
- в графе 6 указывается общая площадь всех земельных участков для линейных объектов, учтенных при определении кадастровой стоимости;
- в графе 8 отражается кадастровая стоимость за 1 м2 земельного участка (земельных участков), которая рассчитывается в среднем, исходя из суммарной кадастровой стоимость во всем земельным участкам для линейных объектов, принятым в её расчет, и общей площади этих земельных участков, переведенной в м2.
- остальные графы заполняются или рассчитываются в порядке, предусмотренном Инструкцией.
Об изложенном довести до сведения заинтересованных.
По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
