Ru En

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь

основной государственный информационный ресурс в области права и правовой информатизации

Поиск

Ru En

Версия для печати

Главная / Новости / Аналитика

02.05.2025

Погашение налоговой задолженности. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 18 апреля 2025 г.

Согласно статье 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) основной обязанностью плательщиков является обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законодательством налоги.

НК различает два способа погашения задолженности по налогам (исполнения налогового обязательства). Налоговое обязательство может быть исполнено добровольно плательщиком либо принудительно налоговым органом. Добровольное исполнение налогового обязательства представляет собой самостоятельную уплату причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение налогового обязательства является непосредственной обязанностью самого плательщика. Так, плательщик самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет в белорусских рублях сумму налога, подлежащую уплате за отчетный, налоговый период (статья 36 НК). Исключение составляют случаи, когда исчисление и уплата налога производятся не плательщиком, а налоговым агентом (подоходный налог, налог на доходы).

Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, и прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство и (или) таможенное законодательство связывают прекращение налогового обязательства по данному налогу (пункт 3 статьи 41 НК). Таким образом, не исполненное своевременно налоговое обязательство становится налоговой задолженностью. Налоговое обязательство подлежит исполнению вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности.

Возникновение налоговой задолженности возлагает на плательщика также ряд дополнительных обязанностей. Во-первых, это обязанность не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности представить перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. Во-вторых, плательщик обязан обеспечить зачисление выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационных доходов на свои текущие (расчетные) банковские счета в банке в соответствии с правовым режимом этих счетов и осуществление платежей с них в порядке, предусмотренном законодательством. Указанный порядок зачисления выручки должен быть обеспечен не только при наличии задолженности по налогам, но и задолженности по штрафам за административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и против порядка налогообложения до полного ее погашения.

Не следует также забывать, что ежемесячно на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь размещается перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих на 1-е число месяца, следующего за отчетным, задолженность по налогам и иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы, пеням.

Условно можно выделить следующие способы погашения налоговой задолженности:

1. самостоятельно плательщиком;

2. уплата налога третьим лицом;

3. взыскание налога налоговым органом.

Самостоятельная уплата налогов

Согласно статье 38 НК уплата налога производится как в безналичном, так и в наличном порядке. Налог должен быть уплачен в белорусских рублях. Однако может быть установлено иное. Так, государственная пошлина согласно пункту 7 статьи 287 НК может уплачиваться в иностранной валюте, если плательщик не является налоговым резидентом Республики Беларусь и находится за пределами Республики Беларусь. Статьей 45 Закона Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» также определено, что вывозные таможенные пошлины могут уплачиваться не только в белорусских рублях, но и в валюте в случаях, установленных международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Это значит, что сроки уплаты налога следует искать в Особенной части НК.

Общие положения НК регулируют вопрос, какой день будет считаться днем уплаты налога. В силу статьи 38 НК днем уплаты налога признается:

1. день исполнения банком платежной инструкции (поставщиком платежных услуг – платежного указания) на перечисление налога (при наличии на счете, в электронном кошельке средств, достаточных для исполнения такой платежной инструкции (платежного указания)) либо день исполнения такой платежной инструкции посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) – при отсутствии денежных средств на счетах в банках, электронных денег в электронных кошельках, достаточных для исполнения платежной инструкции на уплату налога.

Налоговое обязательство при безналичных расчетах не будет считаться исполненным, если плательщиком произведен отзыв или банком (поставщиком платежных услуг) осуществлен возврат платежной инструкции (платежного указания) на перечисление суммы налога, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежной инструкции (поставщику платежных услуг – платежного указания) на уплату налога этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований (пункт 5 статьи 42 НК);

2. день внесения наличных денежных средств в банк или иную уполномоченную организацию;

3. день осуществления платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов.

Согласно статье 45 Закона Республики Беларусь от 19 апреля 2022 г. № 164-З «О платежных системах и платежных услугах» банковская платежная карточка – это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к счету субъекта платежных правоотношений для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством. Операции с банковскими платежными карточками осуществляются в соответствии с Инструкцией об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 6 октября 2022 г. № 378;

4. день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога со счетов Министерства финансов, главных управлений Министерства финансов по областям и городу Минску – в случае исполнения налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета.

Исполнение налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке организации и осуществления казначейского исполнения бюджетов по расходам и учета внебюджетных средств на едином казначейском счете, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 июля 2011 г. № 63. Касается это расходов по финансированию из бюджетов бюджетных организаций;

5. день зачисления в соответствующий бюджет денежных средств в белорусских рублях – при уплате налога с покупкой банком иностранной валюты, а также при перечислении плательщиком причитающихся к уплате сумм налога, пеней в иностранной валюте из-за пределов Республики Беларусь. Указанный пункт применяется, например, при уплате налога на добавленную стоимость иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями при оказании услуг в электронной форме либо при электронной дистанционной продаже товаров в соответствии со статьями 141 и 141¹ НК;

6. день, когда денежные средства приняты платежным агентом посредством использования платежной системы в едином расчетном и информационном пространстве (далее – ЕРИП).

В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 2011 г. № 389 «О едином расчетном и информационном пространстве в Республике Беларусь» платежный агент – это юридическое лицо, определяемое Нацбанком совместно с Совмином, предоставляющее информацию, необходимую для осуществления платежей за услуги и платежей в бюджет, оказывающее услуги физическим лицам по приему указанных платежей, а индивидуальным предпринимателям – услуги по приему платежей в бюджет посредством АИС «Расчет» и заключившее договор с расчетным агентом. Согласно подпункту 1.1 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2014 г. № 306/3 «О некоторых вопросах развития единого расчетного и информационного пространства в Республике Беларусь» РУП «Белпочта» является платежным агентом ЕРИП.

Следовательно, день приема денежных средств РУП «Белпочта» будет являться днем уплаты налога;

7. день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога, сбора (пошлины), пеней посредством системы мгновенных платежей.

Согласно пункту 4 Правил системы мгновенных платежей, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 сентября 2022 г. № 354, система мгновенных платежей является платежной системой, обеспечивающей посредством своих программно-технических и телекоммуникационных средств осуществление мгновенного платежа в белорусских рублях в режиме 24/7/365 внутри Республики Беларусь и взаимодействующей с иностранными системами мгновенных (быстрых) платежей;

8. день зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, в счет погашения задолженности или исполнения обязательства по налогу.

Согласно статье 66 НК зачет производится налоговым органом не позднее пяти лет со дня уплаты суммы налога путем вынесения решения. Зачет может быть произведен как по инициативе налогового органа, так и по инициативе плательщика.

По заявлению плательщика зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога может производиться в счет:

исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней, штрафов, наложенных налоговыми органами или судами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых органов;
исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. Такое заявление может быть подано только при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и штрафов.

Неисполнение плательщиком налогового обязательства влечет применение к плательщику мер административной ответственности. Статья 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату налога в виде штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 и 10 базовых величин соответственно. Указанная ответственность не применяется в случае, если плательщиком, иным обязанным лицом платежная инструкция на перечисление причитающейся суммы налога своевременно направлена банку (без последующего отзыва), но не исполнена банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме. Для того чтобы воспользоваться указанным освобождением, учитывая механизм исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО, плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) к одному или нескольким счетам – при наличии на них денежных средств, достаточных для исполнения налогового обязательства в полном объеме, а в случае недостаточности на его счетах денежных средств для исполнения налогового обязательства в полном объеме – к одному из счетов.

При наличии же денежных средств на счете плательщика в достаточном размере и своевременном представлении в банк платежной инструкции на уплату налогов ответственность за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога со счета плательщика будут нести только банк и его должностные лица (статья 14.8 КоАП).

Уплата налога иным лицом

Как было указано выше, уплата налога может осуществляться как плательщиком, так и иным лицом. Что касается последних, то их можно разделить на две категории:

1. иные обязанные лица.

Это лица, которые не являются плательщиками, но обязаны исполнить налоговое обязательство плательщика в случаях, прямо установленных налоговым или таможенным законодательством. С данной категорией все более-менее понятно.

Согласно подпункту 2.11 пункта 2 статьи 13 НК иное обязанное лицо – это лицо, на которое в соответствии с НК и иными актами налогового законодательства возложено исполнение налогового обязательства плательщика либо которое в соответствии с таможенным законодательством несет с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей. К таким лицам относятся:

филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь (в том числе организационная структура профессионального союза (объединения профсоюзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, не наделенная правами юридического лица), которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности (пункт 3 статьи 14 НК);
участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (пункт 4 статьи 14 НК);
налоговые агенты (статья 23 НК);
ликвидационная комиссия (ликвидатор), которая исполняет налоговое обязательство и причитающиеся к уплате пени ликвидируемой организации (пункт 2 статьи 44 НК);
правопреемник реорганизованного юридического лица (пункты 1 и 2 статьи 45 НК);
доверительный управляющий в случаях, установленных НК, в отношении имущества, переданного в доверительное управление, а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом (статья 46 НК);
наследник индивидуального предпринимателя в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве (пункт 1 статьи 47 НК);

2. иные лица.

Кодекс не определяет, кто может быть отнесен к иным лицам. Следовательно, не ограничивает перечень лиц, которые могут исполнить налоговое обязательство за плательщика. Таким лицом может быть представитель плательщика, собственник его имущества, учредитель организации, любое иное лицо. Например, уплата налога за плательщика может быть произведена его контрагентом по какой-либо сделке.

НК устанавливает единственное условие в отношении такой уплаты: если налог уплачен, то лицо, его уплатившее, не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченной суммы.

Взыскание налога налоговым органом

Взысканием налога, сбора (пошлины), пеней согласно пункту 1 статьи 61 НК признаются исполнение налогового обязательства, уплата пеней в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Взыскание налогов можно разделить по способу исполнения или по субъектному составу. В зависимости от способа взыскание налога может осуществляться в бесспорном порядке, включая право взыскания посредством исполнительного производства, либо в судебном порядке. Также порядок взыскания налога различается в зависимости от категории плательщика (юридическое либо физическое лицо). Следует отметить, что для целей взыскания налога индивидуальные предприниматели не рассматриваются в качестве физических лиц.

1. Взыскание налогов с физических лиц.

Взыскание налогов с физических лиц может осуществляться:

в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве (пункт 1 статьи 61 НК);
в судебном порядке (пункт 1 статьи 65 НК).

В первом случае взыскание осуществляется на основании решения налогового органа, которому статьей 107 НК предоставлено право принимать такие решения в целях их направления на исполнение в органы принудительного исполнения (далее – ОПИ). Форма решения налогового органа о взыскании налогов установлена в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 97 «Об установлении форм документов» (далее – постановление № 97). Налоговое законодательство не устанавливает, в какой срок с момента образования задолженности может быть вынесено решение налогового органа о взыскании налогов. Также НК не предусматривает обязанности налогового органа направить указанное решение плательщику. Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь от 24 октября 2016 г. № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 439-З) решение налогового органа о взыскании налогов является исполнительным документом. Поэтому налоговый орган, вынося решение о взыскании налога, становится взыскателем и получает в рамках исполнительного производства весь объем полномочий последнего. Статья 41 Закона № 439-З предоставляет право налоговому органу до предъявления исполнительного документа к исполнению в ОПИ направить решение о взыскании налога по известному месту получения должником заработной платы и приравненных к ней доходов с заявлением о проведении удержания и перечислении удержанных денежных средств. Как и исполнительные документы, выданные на основании судебных постановлений, решение налогового органа о взыскании налогов может быть предъявлено в ОПИ в течение трех лет со дня его вынесения.

Во втором случае взыскание налога может осуществляться за счет имущества плательщика в судебном порядке. Обращению налогового органа в суд, как правило, предшествует принятие решения о наложении ареста на имущество плательщика. Арест имущества заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества (статья 57 НК). Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо, достаточно и обеспечивает исполнение налогового обязательства. Статья 57 НК предусматривает, что арест имущества физического лица должен производиться с обязательным присутствием самого лица или его представителя. Если такое присутствие невозможно обеспечить, арест имущества производится в присутствии двух понятых. Арест имущества физического лица, которое находится в жилом помещении, ином законном владении, помимо или против его воли производится с санкции прокурора.

2. Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей и организаций.

Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей и организаций производится налоговым органом одним из следующих способов:

в бесспорном порядке;
в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве;
в судебном порядке.

Основное, что следует помнить о принудительном взыскании налогов с субъектов хозяйствования, – это то, что взыскание не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение пяти лет со дня истечения срока уплаты. Исключение из указанного предписания составляют два случая:

1. если взыскание производится по результатам проверки, проведенной в соответствии с НК или иными законодательными актами. Как правило, проверка назначается за пять лет и дополнительно включает период текущего года, прошедший до назначения проверки. Пунктом 16 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», пунктом 1 статьи 73 и пунктом 4 статьи 74 НК предусмотрено, что проведение внеплановых, выборочных, выездных и камеральных проверок может осуществляться за период, превышающий пять календарных лет;

2. если взыскание производится по результатам представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или налоговой декларации (расчета), если в установленный срок она не представлялась.

Применение бесспорного порядка

В бесспорном порядке налоговые органы имеют право взыскать налог, сбор (пошлину), пени за счет денежных средств плательщика, находящихся на его счету, электронных денег в электронном кошельке либо его наличных денежных средств, а также за счет денежных средств, электронных денег дебитора – организации или индивидуального предпринимателя. Взыскание налога со счетов, открытых в иностранной валюте, производится с продажей в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату взыскания.

Взыскание производится на основании соответствующих решений (постановлений) налогового органа, формы которых установлены постановлением № 97.

Пункт 2 статьи 62 НК и пункт 4 статьи 64 НК предусматривают, что решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней с банковских счетов не принимается в отношении:

корреспондентских счетов;
благотворительных счетов, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте;
специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;
счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов, привлеченных Республикой Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, прочих бюджетных и государственных средств, открытых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, бюджетным и иным организациям;
счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов.

Наряду с указанными ограничениями статья 210⁴ Банковского кодекса Республики Беларусь предусматривает, что не допускается также обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счете-эскроу, по обязательствам депонента перед третьими лицами и по обязательствам бенефициара. Пунктом 9 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2018 г. № 414 «О совершенствовании безналичных расчетов» (далее – Указ № 414) установлено, что взыскание в бесспорном порядке денежных средств (электронных денег) осуществляется взыскателями со счетов в банках (из электронных кошельков), с которых такое взыскание предусмотрено законодательными актами.

Таким образом, решение налогового органа о взыскании денежных средств с банковских счетов плательщика либо банковских счетов дебитора не может быть предъявлено к указанным выше счетам.

Так как налоговые органы в соответствии с Указом № 414 и постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2019 г. № 432/11 «Об автоматизированной информационной системе исполнения денежных обязательств» (далее – постановление № 432/11) являются прямыми участниками АИС ИДО, платежное требование предъявляется не к конкретному счету плательщика, а направляется непосредственно в указанную систему.

В соответствии с пунктом 4 статьи 62 и пунктом 7 статьи 64 НК, пунктом 8 Указа № 414 платежное требование налогового органа, оформленное на основании решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней, направляется налоговым органом для исполнения непосредственно в АИС ИДО.

Согласно постановлению № 432/11 списание денежных средств со счета (погашение электронных денег, числящихся в электронном кошельке) в банке посредством АИС ИДО осуществляется на основании принятых к исполнению платежных требований взыскателей. Очередность исполнения принятых АИС ИДО платежных требований налоговых органов определяется с учетом установленной законодательными актами очередности платежей, а в пределах одной очереди – с учетом даты и времени поступления платежных требований в АИС ИДО.

Очередность проведения платежей со счетов (из электронных кошельков) установлена пунктом 2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 2 декабря 2021 г. № 462 «Об особенностях осуществления расчетов», согласно которому очередность представлена следующим образом:

1. вне очереди осуществляются:

возврат денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки;
расчеты за закупаемые у физических лиц молоко и скот;
платежи в счет неотложных нужд в размере, не превышающем 20 процентов денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) банковские счета экономических субъектов (за исключением сумм кредитов, а также сумм денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки) за предыдущий месяц;
платежи в счет погашения задолженности по выплате заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска;
платежи в счет выплат, причитающихся работнику при увольнении;
платежи в счет выплаты страховых взносов на суммы, указанные в абзацах пятом и шестом настоящей части, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование на эти суммы в бюджет фонда;
платежи в счет выплаты выходных пособий;
платежи в счет выплаты алиментов и платежей по возмещению расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;
платежи в счет выплаты пособий по государственному социальному страхованию;
платежи в счет уплаты подоходного налога с физических лиц, исчисленного из сумм доходов, подлежащих налогообложению, указанных выше;
платежи в счет возврата (погашения) кредитов, предоставленных на погашение задолженности по определенным платежам;

2. в первоочередном порядке осуществляются:

платежи в бюджет;
иные платежи.

Платежное требование налогового органа из АИС ИДО должно быть отозвано не позднее одного рабочего дня, если:

получены сведения об исполнении налогового обязательства;
применены такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия;
судебным исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы.

Посредством АИС ИДО производится взыскание со счетов самого плательщика либо со счетов его дебиторов.

Для того чтобы произвести взыскание задолженности плательщика за счет средств со счетов его дебитора, налоговый орган выносит решение. Основаниями для принятия налоговым органом решения могут выступать два повода:

1. заявление плательщика об уступке требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора;

2. справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика, оформленная по установленной форме на основании:

документов, представленных плательщиком. Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 22 НК плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком, в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней. Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, товарные и (или) товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности;
документов, представленных органом государственного контроля;
результатов проведенных в соответствии со статьей 84 НК мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов. Такие мероприятия могут проводиться в случаях, когда плательщиком не исполняется обязанность представления в установленный срок перечня дебиторов;
результатов проверки, проведенной налоговым органом.

Подлежащая взысканию с дебитора сумма не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику. Взыскание налога за счет дебиторской задолженности может производиться, только если срок исполнения обязательств дебитора перед плательщиком наступил и при этом в отношении таких обязательств не истек срок исковой давности.

Также бесспорно могут взыскиваться с плательщика имеющиеся у него наличные денежные средства (статья 63 НК). Например, наличные белорусские рубли в счет погашения задолженности по налогам могут быть изъяты налоговым органом из кассы организации. Такие наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их перечисления в соответствующий бюджет. До сдачи денежных средств в банк налоговый орган несет ответственность за сохранность изъятых денежных средств.

Взыскание налогов в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве

Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, производится на основании решения налогового органа о взыскании налогов. С целью исключения одновременного взыскания задолженности налоговыми органами и ОПИ налоговые органы не имеют права самостоятельно осуществлять взыскание в период, когда решение налогового органа будет исполняться в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве (пункт 1 статьи 61, пункт 5 статьи 62, пункт 7 статьи 64 НК).

Срок вынесения решения налогового органа о взыскании налогов НК не регламентирован, поэтому такое решение может быть принято в любой момент в течение периода, который установлен для предъявления требования об уплате налогов субъектом хозяйствования. Решение налогового органа о взыскании налогов вступает в силу со дня его вынесения.

Нормами НК не предусмотрено направление плательщику вынесенного налоговым органом решения о взыскании налогов. Вынесенное налоговым органом решение является исполнительным документом и в течение 3 лет со дня его вынесения (часть 5 пункта 1 статьи 61 НК) может быть предъявлено в ОПИ для принудительного исполнения. НК не устанавливает, при каких обстоятельствах налоговый орган откажется от права бесспорного взыскания задолженности с субъектов хозяйствования и воспользуется правом обращения в ОПИ. Представляется, что такими обстоятельствами могут быть случаи, когда, например, меры обеспечения исполнения налогового обязательства, установленные НК, по мнению налогового органа, будут недостаточными для взыскания задолженности в порядке, предусмотренном НК (так, если необходимо временное ограничение права должника на выезд из Республики Беларусь), либо имеются сведения о том, что на имущество плательщика уже наложен арест ОПИ.

Статья 41 Закона № 439-З позволяет налоговому органу направить решение о взыскании налогов с индивидуального предпринимателя до предъявления в ОПИ по известному месту получения должником заработной платы и приравненных к ней доходов с заявлением о проведении удержания и перечислении удержанных денежных средств в бюджет.

Судебный порядок взыскания налогов с субъектов хозяйствования

Пункт 1 статьи 65 НК устанавливает, что взыскание налогов за счет иного имущества (помимо денежных средств) производится на основании судебного постановления. До обращения в суд налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (залогодателя, поручителя). Заявление налогового органа о взыскании налога путем обращения взыскания на имущество плательщика может рассматриваться в порядке приказного производства.

Пунктом 9 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 19 декабря 2019 г. № 6 «О применении судами законодательства при рассмотрении экономических и гражданских дел, возникающих из налоговых правоотношений» разъяснено, что налоговый орган, несмотря на право самостоятельно налагать арест на имущество, может обратиться в экономический суд с ходатайством о принятии такой меры по обеспечению иска, которое подлежит разрешению в порядке, предусмотренном главой 9 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

В соответствии с пунктом 2 статьи 65 НК взыскание налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

При взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней за счет арестованного налоговым органом имущества экономический суд проверяет соблюдение указанной последовательности взыскания.

Судебное постановление о взыскании налога за счет имущества исполняется в порядке, определенном Указом Президента Республики Беларусь от 19 февраля 2016 г. № 63 «О совершенствовании работы с имуществом, изъятым, арестованным или обращенным в доход государства». Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации.

Нестерова О.В.,
главный советник отдела бюджетно-финансового, налогового и банковского законодательства главного управления законодательства о гражданских, финансово-экономических и экологических отношениях
Национального центра законодательства и правовой информации
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Теги: НЦЗПИ, аналитика, комментарий, налоги, кодекс

Правовое регулирование отдельных вопросов обращения с животными. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 17 февраля 2026 г.

Законом Республики Беларусь от 1 апреля 2024 г. № 361-З «Об ответственном обращении с животными» (далее – Закон № 361-З) введено 2 понятия:

собака, требующая особой ответственности владельца, – собака определенной породы, а также ее гибриды и метисы, отличающиеся особо крупными размерами (рост в холке более семидесяти сантиметров) и (или) особой агрессивностью в отношении физических лиц и (или) животных, включенные в перечень пород собак, требующих особой ответственности владельца, определяемый Советом Министров Республики Беларусь (пункт 27 статьи 1 Закона № 361-З).

Справочно

Министерством жилищно-коммунального хозяйства в целях реализации норм Закона № 361-З разработан проект постановления Совета Министров Республики Беларусь, которым устанавливается перечень пород собак, требующих особой ответственности владельца (далее – проект постановления СМ);

опасная собака – собака, причинившая вред жизни или здоровью физического лица и (или) животного, который установлен судебным постановлением или решением уполномоченного государственного органа (пункт 19 статьи 1 Закона № 361-З).

Законом № 361-З установлены общие правила для обеих категорий собак (за некоторым исключением).

1. Запрещается приобретение в собственность собак, требующих особой ответственности владельца, опасных собак физическими лицами (подпункты 2.4 и 2.5 пункта 2 статьи 23 Закона № 361-З):

подвергавшимися административному взысканию за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 16.29 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, и (или) имеющими судимость за совершение преступления, предусмотренного статьей 339¹ Уголовного кодекса Республики Беларусь.

Справочно

Статья 16.29 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях предусматривает административную ответственность за жестокое обращение с животным или избавление от животного.

Статья 339¹ Уголовного кодекса Республики Беларусь устанавливает уголовную ответственность за жестокое обращение с животным, повлекшее его гибель или увечье, совершенное из хулиганских, корыстных или иных низменных побуждений либо в присутствии заведомо малолетнего, а также совершенное повторно либо группой лиц;

признанными недееспособными.

Справочно

Гражданин может быть признан судом недееспособным в случае, когда вследствие психического расстройства (заболевания) он не может понимать значение своих действий или руководить ими (пункт 1 статьи 29 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)).

Порядок признания гражданина недееспособным установлен § 4 главы 38 Кодекса гражданского судопроизводства Республики Беларусь;

не достигшими восемнадцатилетнего возраста (за исключением лиц, которые приобрели дееспособность в полном объеме в результате эмансипации или вступления в брак до достижения восемнадцати лет).

Справочно

Несовершеннолетний, достигший шестнадцати лет, может быть объявлен полностью дееспособным, если он работает по трудовому договору или с согласия одного из своих законных представителей занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Объявление несовершеннолетнего полностью дееспособным (эмансипация) производится по решению органов опеки и попечительства с согласия обоих его законных представителей, а при отсутствии такого согласия – по решению суда (пункт 1 статьи 26 ГК);

в отношении которых установлено диспансерное наблюдение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 7 января 2012 г. № 349-З «Об оказании психиатрической помощи».

2. Сделки, предметом которых являются собаки, требующие особой ответственности владельца, опасные собаки, совершаются в простой письменной форме (часть вторая пункта 1 статьи 23 Закона № 361-З).

Справочно

Сделка в простой письменной форме должна быть совершена путем составления текстового документа, включая документ в электронном виде (в том числе электронный документ), выражающего ее содержание, который подписан лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами собственноручно либо с использованием средств связи и иных технических средств, компьютерных программ, информационных систем или информационных сетей, если такой способ подписания позволяет достоверно установить, что соответствующий текстовый документ подписан лицом или лицами, совершающими сделку, либо должным образом уполномоченными ими лицами (факсимильное воспроизведение собственноручной подписи с помощью средств механического или другого копирования, электронная цифровая подпись или другой аналог собственноручной подписи, обеспечивающий идентификацию соответствующих лица или лиц), и не противоречит законодательству и соглашению сторон (пункт 1 статьи 161 ГК).

В случае отчуждения опасной собаки ее собственник обязан предоставить новому собственнику судебное постановление или решение уполномоченного государственного органа, подтверждающие, что эта собака является опасной (часть третья пункта 1 статьи 23 Закона № 361-З).

3. Собственник собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки обязан пройти специальные курсы с получением удостоверения, подтверждающего прохождение специальных курсов (пункт 4 статьи 12 Закона № 361-З):

в течение трех месяцев с момента приобретения собаки (за исключением лиц, имеющих квалификацию специалиста служебного собаководства) (в отношении собаки, требующей особой ответственности владельца, и опасной собаки);

в течение одного месяца со дня вступления в силу судебного постановления или решения уполномоченного государственного органа в случае причинения этой собакой вреда жизни или здоровью физического лица и (или) животного (в отношении опасной собаки).

Справочно

Представленным на общественное обсуждение проектом постановления СМ предусматривается, что специальные курсы проводятся государственными органами и иными юридическими лицами, имеющими в своей структуре кинологические подразделения. Программа специальных курсов включает теоретическое и практическое обучение.

Прохождение специальных курсов предусматривает обязательное изучение следующих вопросов:

нормативно-правовое регулирование отношений в области обращения с животными;

психология собак, поведение собак в различных условиях;

принципы и условия обращения с собаками;

порядок выгула, содержания в домашних условиях, регистрации собак в Республике Беларусь;

основы дрессировки собак;

меры безопасности при обращении с собаками и их выгуле;

основные симптомы заболеваний, передающихся от собаки человеку, действия владельца собаки при их обнаружении;

ответственность владельца собаки, причинившей вред жизни, здоровью, имуществу физического лица, имуществу юридического лица, другому животному;

действия при чрезвычайных происшествиях, связанных с собаками.

Практическое обучение вправе осуществлять должностные лица обучающих организаций, имеющие опыт работы в области дрессировки собак не менее пяти лет.

4. Собственник собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки обязан предоставить в уполномоченный государственный орган, осуществляющий регистрацию животных-компаньонов:

копию документа, подтверждающего совершение в простой письменной форме сделки по приобретению собаки (части вторая и четвертая пункта 1 статьи 23 Закона № 361-З);

копию судебного постановления или решения уполномоченного государственного органа, подтверждающего, что собака является опасной (в отношении опасной собаки) (части третья и четвертая пункта 1 статьи 23 Закона № 361-З);

копию одного из следующих документов:

удостоверение, подтверждающее прохождение специальных курсов;

удостоверение, подтверждающее наличие на момент регистрации принадлежащей ему собаки квалификации специалиста служебного собаководства (пункт 7 статьи 12 Закона № 361-З).

Справочно

Регистрацию собак, в том числе требующих особой ответственности владельца, опасных собак, осуществляют: сельский, поселковый, районный, городской (городов областного и районного подчинения) исполнительный комитет, местная администрация района в городе. Полный перечень документов, необходимых для регистрации собак, установлен подпунктом 17.7 пункта 17 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200.

5. В случае если собственником собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки является юридическое лицо, в его штате необходимо наличие работника, соответствующего требованиям, предъявляемым Законом № 361-З к владельцу животного, в том числе прошедшего специальные курсы либо имеющего квалификацию специалиста служебного собаководства (пункт 6 статьи 12 Закона № 361-З).

6. Собаки, требующие особой ответственности владельца, опасные собаки, содержащиеся на придомовых территориях одноквартирных и блокированных жилых домов, садовых домиков, дач, должны находиться:

на привязи,

либо за ограждением, обеспечивающим невозможность самостоятельного выхода животного за пределы этой территории,

либо в вольерах, обеспечивающих безопасность физических лиц (пункт 6 статьи 15 Закона № 361-З).

7. Проектом постановления СМ будут установлены правила, касающиеся выгула собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки.

Справочно

В представленном на общественное обсуждение проекте постановления СМ предусматриваются следующие правила:

выгул и (или) дрессировка собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки без поводка и намордника в населенных пунктах осуществляются на площадках для выгула собак;

выгул собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки осуществляется:

лицом, прошедшим специальные курсы по содержанию (уходу) собак, требующих особой ответственности владельца, опасных собак;

на поводке и в наморднике, за исключением их выгула и (или) дрессировки на площадках для выгула собак;

на поводке, либо в вольерах, обеспечивающих безопасность физических лиц, либо за ограждением, обеспечивающим невозможность самостоятельного выхода собаки за пределы придомовых территорий одноквартирных и блокированных жилых домов, садовых домиков, дач, – в случае выгула собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки на придомовых территориях одноквартирных и блокированных жилых домов, садовых домиков, дач;

владельцы собак, требующих особой ответственности владельца, опасных собак не передают их для выгула лицам, признанным судом недееспособными, или не достигшим 18 лет (за исключением лиц, обладающих дееспособностью в полном объеме), или в отношении которых установлено диспансерное наблюдение в связи с психическим расстройством (заболеванием), или имеющим судимость за жестокое обращение с животными.

8. Право собственности на собаку, требующую особой ответственности владельца, опасную собаку может быть временно ограничено в случаях (подпункты 1.3 и 1.4 пункта 1 статьи 24 Закона № 361-З):

отсутствия удостоверения, подтверждающего прохождение специальных курсов, по истечении трех месяцев с момента приобретения собаки, требующей особой ответственности владельца, либо по истечении одного месяца с момента вступления в законную силу судебного постановления или принятия решения уполномоченного государственного органа, подтверждающих, что эта собака является опасной (за исключением лиц, имеющих квалификацию специалиста служебного собаководства);

отсутствия в штате юридического лица работника, соответствующего требованиям, предъявляемым Законом № 361-З к владельцу животного.

Временное ограничение права собственности на животное осуществляется посредством установления для собственника животного определенных обязанностей и (или) запрета на совершение отдельных действий с животным (выгул животного в определенных местах и (или) в определенное время, перевозка животного, нахождение животного в общественных местах, использование животного в культурной деятельности, физкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых и спортивных мероприятиях и иное) (пункт 2 статьи 24 Закона № 361-З).

Право собственности временно ограничивается в соответствии с решением уполномоченного государственного органа о временном ограничении права собственности на животное (ограничительным предписанием), в котором устанавливается срок временного ограничения права собственности на животное.

Справочно

Порядок вынесения и исполнения ограничительного предписания, а также его форма будут установлены проектом постановления СМ.

9. Собака, требующая особой ответственности владельца, опасная собака может быть временно изъята в случаях (часть первая пункта 3 статьи 24 Закона № 361-З):

содержания собаки, требующей особой ответственности владельца, опасной собаки физическим лицом:

не достигшим восемнадцатилетнего возраста (за исключением лиц, которые приобрели дееспособность в полном объеме в результате эмансипации или вступления в брак до достижения восемнадцати лет);

признанным недееспособным;

в отношении которого установлено диспансерное наблюдение;

подвергавшимся административному взысканию за совершение правонарушения, предусмотренного статьей 16.29 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях, и (или) имеющим судимость за совершение преступления, предусмотренного статьей 339¹ Уголовного кодекса Республики Беларусь;

при наличии оснований для временного ограничения права собственности, если после вынесения ограничительного предписания собственник животного не принял мер по устранению в установленный срок выявленных нарушений.

Уполномоченный государственный орган вправе принять решение о временном изъятии животного на срок:

до вступления в законную силу судебного постановления о прекращении права собственности на животное;

необходимый для выполнения требований, указанных в ограничительном предписании (часть вторая пункта 3 статьи 24 Закона № 361-З).

Временно изъятое животное передается уполномоченному лицу, осуществляющему деятельность в приюте, или иному лицу, желающему взять животное на содержание. Расходы, связанные с содержанием животного в случае его временного изъятия, возмещает собственник этого животного (части третья и четвертая пункта 3 статьи 24 Закона № 361-З).

Справочно

Порядок вынесения и исполнения решения о временном изъятии животного, а также его форма будут установлены проектом постановления СМ.

После выполнения требований, указанных в ограничительном предписании, а также после устранения причин и условий, способствовавших совершению нарушения, временно изъятое животное возвращается его собственнику незамедлительно, за исключением случая вступления в законную силу судебного постановления о прекращении права собственности на животное (часть пятая пункта 3 статьи 24 Закона № 361-З).

10. Право собственности на собаку, требующую особой ответственности владельца, опасную собаку может быть прекращено согласно судебному постановлению при наличии оснований для временного изъятия животного по иску заинтересованного лица либо уполномоченного государственного органа путем безвозмездного изъятия животного и передачи его в собственность или во владение другому лицу (пункт 5 статьи 24 Закона № 361-З).

Вступившее в законную силу судебное постановление о прекращении права собственности на животное является основанием для изъятия животного у прежнего собственника и передачи его в собственность или во владение другому лицу (пункт 7 статьи 24 Закона № 361-З).

11. В отношении собак, требующих особой ответственности владельца, установлена повышенная ставка налога за владение собаками.

Справочно

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 310 Налогового кодекса Республики Беларусь ставка налога устанавливается за налоговый период в размере 67 белорусских рублей.

Налоговым периодом налога за владение собаками признается календарный квартал (статья 311 Налогового кодекса Республики Беларусь).

12. К собственникам собак, требующих особой ответственности владельца, опасных собак применяются и иные требования, установленные Законом № 361-З ко всем владельцам животных-компаньонов (пункт 2 статьи 12, статьи 15–16, 21–22, 25).

Адамович Е.В.,
главный советник Национального центра законодательства и правовой информации Республики Беларусь
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Новации законодательства о микрофинансовой деятельности. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 4 февраля 2026 г.

На совершенствование микрофинансовой деятельности направлен Указ Президента Республики Беларусь от 15 декабря 2025 г. № 432 «Об изменении указов Президента Республики Беларусь» (Указ № 432), который вступил в силу 20 декабря 2025 года. Предполагается, что изменения, внесенные им в Указ Президента Республики Беларусь от 23 октября 2019 г. № 394 «О предоставлении и привлечении займов» (Указ № 394), повысят доступность населения к микрозаймам и обеспечат прозрачность их предоставления.

Принятие Указа № 432 обусловлено необходимостью приведения Указа № 394 в соответствие с нормами Закона Республики Беларусь от 17 февраля 2025 г. № 62-3 «О потребительском кредите и потребительском микрозайме» (Закон № 62-З), актуализацией норм Указа № 394 с учетом правоприменительной практики, а также дальнейшим совершенствованием законодательства о микрофинансовой деятельности, в том числе с учетом законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных преступным путем, финансирования террористической деятельности и финансирования распространения оружия массового поражения (ПОД/ФТ). Указом № 432 вносятся также изменения в указы Президента Республики Беларусь: от 15 октября 2007 г. № 498 «О дополнительных мерах по работе с обращениями граждан и юридических лиц» и от 25 мая 2021 г. № 196 «О сервисах онлайн-заимствования и лизинговой деятельности».

Новая редакция Указа № 394, в отличие от ранее действующей, более четко определяет понятие «микрофинансовой деятельности (микрофинансирования)», относя к таковой предоставление денежных средств по договору микрозайма (пункт 6 перечня терминов и их определений, содержащихся в приложении к новой редакции Указа № 394 (далее – Перечень терминов)) без оговорки по периоду и количеству предоставляемых займов. При этом договором микрозайма является договор займа по предоставлению микрозайма, под которым понимается заем денежных средств в сумме, не превышающей 15 000 базовых величин на одного заемщика на день заключения такого договора (пункты 2 и 5 указанного Перечня терминов).

Таким образом, в новой редакции Указа № 394 под «микрофинансовой деятельностью» понимается заключение даже одного договора (в отличие от «трех и более займов в течение календарного месяца»), соответствующего вышеуказанным признакам.

Структурирование субъектов микрофинансовой деятельности также отличает новую редакцию Указа № 394 от предыдущей его версии, в которой не выделялись наряду с микрофинансовыми специализированные организации. По сути, под микрофинансовыми организациями понимаются те же субъекты, которые осуществляли указанную деятельность до вступления в силу Указа № 432 (коммерческие и некоммерческие микрофинансовые организации). При этом, к специализированным организациям отнесены следующие организации:

юридические лица, созданные в форме государственного (республиканского или коммунального) унитарного предприятия, а также хозяйственного общества, 50 и более процентов акций (долей в уставном фонде) которого принадлежит Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам, зарегистрированные в сельской местности и включенные в государственный информационный ресурс «Реестр бытовых услуг Республики Беларусь»;
юридические лица, осуществляющие скупку у граждан драгоценных металлов и драгоценных камней в изделиях и ломе для пополнения Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней (абзацы второй и третий подпункта 1.2 пункта 1 новой редакции Указа № 394).

Кроме указанных юридических лиц, которые и ранее имели право осуществлять микрофинансовую деятельность, к специализированным организациям отнесены также юридические лица, зарегистрированные в Республике Беларусь и имеющие право оказывать услуги сотовой подвижной электросвязи (абзац четвертый подпункта 1.2 пункта 1 новой редакции Указа № 394) (далее – операторы сотовой связи). С учетом того, что такие юридические лица оказывают услуги сотовой подвижной электросвязи значительному количеству физических лиц, представляется, что предоставление им права на заключение договоров потребительских микрозаймов сможет охватить широкий круг лиц, обеспечив доступ к финансам, не относящимся к банковской сфере.

Справочно
По состоянию на 3 февраля 2026 г. в Республике Беларусь включены в реестр микрофинансовых организаций (далее – реестр) 75 микрофинансовых организаций. Кроме того, действует 1 специализированная организация – «Республиканское унитарное предприятие по оказанию услуг «Белскупдрагмет», имеющая право осуществлять микрофинансовую деятельность без включения в реестр, а также потребительский кооператив финансовой взаимопомощи «Столичный клуб».

Операторы сотовой связи имеют право предоставлять потребительские микрозаймы в безналичном порядке без залога в сумме, не превышающей 200 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора потребительского микрозайма (часть пятая пункта 3 новой редакции Указа № 394), что обеспечит транспарентность таких микрозаймов и «оградит» физических лиц при необходимости от излишней долговой нагрузки.

К операторам сотовой связи при осуществлении ими микрофинансовой деятельности предъявляются требования, установленные для микрофинансовых организаций. В частности, требования: о наличии сайта (сайтов) в глобальной компьютерной сети Интернет (далее – интернет-сайт) и об обеспечении его (их) доступности; о раскрытии путем размещения в доступном для ознакомления помещении, расположенном в месте (местах) предоставления микрозаймов (заключения договоров микрозайма), а также на интернет-сайте (интернет-сайтах) микрофинансовой организации в объеме и порядке, установленных Национальным банком, полной и достоверной информации о собственнике имущества, учредителях (участниках), бенефициарных и иных владельцах, руководителе юридического лица, а также об осуществляемой деятельности и своем финансовом состоянии (за исключением представления отчетности и иной информации для целей ПОД/ФТ); о соблюдении установленных Национальным банком финансовых нормативов и их размеров; об обеспечении ведения раздельного учета хозяйственных операций по микрофинансовой деятельности и иные требования, определенные в части второй пункта 4 Положения о порядке осуществления микрофинансовой деятельности, утвержденного новой редакцией Указа № 394 (далее – Положение, утвержденное новой редакцией Указа № 394).

В отличие от коммерческих и некоммерческих организаций, которые приобретают статус микрофинансовых организаций после внесения о них информации в реестр (часть первая пункта 4 новой редакции Указа № 394), специализированные организации, в том числе операторы сотовой связи, вправе осуществлять микрофинансовую деятельность со дня информирования Национальным банком о получении уведомления о намерении осуществлять данную деятельность (часть вторая пункта 4 новой редакции Указа № 394).

Помимо форм микрофинансовой деятельности, которые определены для операторов сотовой связи, формы осуществления микрофинансовой деятельности устанавливаются также и для других субъектов (пункт 3 новой редакции Указа № 394).

Так, в частности, коммерческие микрофинансовые организации осуществляют микрофинансовую деятельность в форме предоставления потребительских микрозаймов под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования. А с 20 июня 2026 года указанные субъекты смогут также предоставлять потребительские микрозаймы в безналичном порядке без залога в сумме, не превышающей 200 базовых величин на одного заемщика на день заключения договора потребительского микрозайма, посредством сервисов онлайн-заимствования при соответствии критериям, установленным Национальным банком (абзац третий части первой пункта 3 новой редакции Указа № 394).

Кроме деятельности, указанной выше, коммерческим микрофинансовым организациям предоставляется право осуществлять также иную деятельность, указанную в части второй пункта 3 новой редакции Указа № 394 (хранение и приобретение движимого имущества, комиссионную торговлю и др.). При этом, микрофинансовые организации обязаны обеспечить ведение раздельного учета хозяйственных операций при осуществлении микрофинансовой деятельности (часть третья пункта 3 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394).

Что касается некоммерческих микрофинансовых организаций (абзацы третий – шестой подпункта 1.1 пункта 1 новой редакции Указа № 394), то они вправе осуществлять микрофинансовую деятельность в форме предоставления членам таких организаций микрозаймов, за исключением потребительских микрозаймов.

Специализированные организации, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1.2 пункта 1 новой редакции Указа № 394, вправе осуществлять микрофинансовую деятельность в форме предоставления потребительских микрозаймов под залог движимого имущества, предназначенного для личного, семейного или домашнего использования, с передачей во владение предмета залога таким юридическим лицам (заклад) (абзацы второй и третий подпункта 1.2 пункта 1 Указа № 394).

Пункт 2 новой редакции Указа № 394 конкретизирует случаи, когда его нормы не действуют и на какие правоотношения не распространяются. Из закрепленных нововведений следует отметить, что действие новой редакции Указа № 394 не распространяется на отношения: коммерческого займа (статья 770 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее – ГК)); займа, оформленного векселем или облигацией (статья 768 ГК); займа между юридическими лицами, не являющимися микрофинансовыми организациями. Указанный перечень остался открытым, также как и в предыдущей редакции с возможностью установления иных случаев законодательными актами.

Представляется, что на правоотношения по предоставлению займов, которые не урегулированы нормами новой редакции Указа № 394, будут распространяться общие нормы ГК и иных актов законодательства, в сферу правового регулирования которых входят рассматриваемые правоотношения.

Справочно

Так, например, возможность предоставления финансовых средств на возвратной возмездной или безвозмездной основе субъектам малого и среднего предпринимательства Белорусским фондом финансовой поддержки предпринимателей предусмотрена статьей 10 Закона Республики Беларусь от 1 июля 2010 г. № 148-З «О поддержке малого и среднего предпринимательства», а также главой 3 Положения о порядке и условиях (критериях) предоставления финансовой поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 2024 г. № 725, которым регулируется предоставление финансовых средств на возвратной возмездной или безвозмездной основе фондом в виде займа на основании договора о предоставлении государственной поддержки, заключаемого между фондом и субъектом малого и среднего предпринимательства.

Нововведения Указа № 394 касаются также квалификационных требований и требований к деловой репутации, которые устанавливаются Национальным банком. Так, частью первой пункта 5 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, предусмотрено, что таким требованиям должны будут соответствовать (помимо руководителя микрофинансовой организации, а также лица, исполняющего его обязанности более четырех месяцев): руководитель специализированной организации; должностное лицо, ответственное за выполнение правил внутреннего контроля в сфере ПОД/ФТ (при его наличии); а также ответственное должностное лицо (ответственные должностные лица) в сфере ПОД/ФТ.

Кроме того, требованиям к деловой репутации, установленным Национальным банком, должны соответствовать собственник имущества, учредитель (участник), бенефициарный и иной владелец микрофинансовой и специализированной организаций (часть вторая пункта 5 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394). Введение указанных требований в отношении поименованных лиц обусловлено нормативными документами в сфере противодействия легализации преступных доходов, в частности, документами Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег и рекомендациями Евразийской группы по противодействию легализации преступных доходов и финансированию терроризма. Названные нормы вступают в силу 20 июня 2026 года.

Справочно

В настоящее время действует постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 8 мая 2025 г. № 108 «О требованиях к некредитным финансовым организациям и реестрах некредитных финансовых организаций», которым устанавливаются квалификационные требования и требования к деловой репутации, предъявляемые к руководителям микрофинансовой и иных организаций.

С целью исключения создания условий для занижения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль посредством предоставления или получения займов аффилированными микрофинансовой организации лицами пунктом 7 новой редакции Указа № 394 предусматривается прямой запрет на получение взаем (привлечение) коммерческой микрофинансовой организацией от собственника имущества, учредителей (участников) такой организации денежных средств с уплатой процентов за пользование ими в размере, превышающем установленный Национальным банком предельный размер; а также на предоставление микрофинансовой организацией собственнику имущества, учредителям (участникам), работникам такой организации, работникам Национального банка займов без уплаты процентов за пользование ими или с уплатой процентов в размере ниже установленного Национальным банком предельного размера. Ограничения в отношении работников Национального банка установлены по аналогии со статьей 122 Банковского кодекса. Норма также вступает в силу 20 июня 2026 года.

В новой редакции Указа № 394 откорректирована также норма, которой определяется, какая деятельность признается незаконной и запрещается. Так, в частности, к такой деятельности относится предпринимательская деятельность, осуществляемая коммерческими микрофинансовыми организациями, не названная в частях первой и второй пункта 3 новой редакции Указа № 394; микрофинансовая деятельность, осуществляемая операторами сотовой связи в период приостановления лицензии на деятельность в области связи с указанием составляющей лицензируемый вид деятельности услуги – услуги сотовой подвижной электросвязи или после ее прекращения без лицензии и др. (пункт 8 новой редакции Указа № 394).

Кроме вышеназванных изменений Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, откорректирован также порядок предоставления и возврата микрозаймов (глава 3 указанного Положения).

Так, пунктом 12 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, устанавливается запрет на предоставление микрозаймов заемщику в случае, если общая сумма его обязательств перед микрофинансовой или специализированной организацией по договорам микрозаймов превысила пределы, определенные абзацами вторым – четвертым части первой названного пункта. При этом, сумма микрозайма не должна превышать сумму оценки принимаемого коммерческой микрофинансовой организацией в залог движимого имущества.

Нормативное предписание, предусматривающее обязанность заимодавца получить письменное согласие одного из законных представителей несовершеннолетнего в возрасте от 14 до 18 лет при заключении с ним договора потребительского микрозайма, закреплено в пункте 14 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394.

Полагаем, что с учетом норм статьи 25 ГК, которая определяет пределы дееспособности несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, введенная норма представляется нормой-детализацией, так как исходя из части первой пункта 1 названной статьи ГК указанные лица совершают сделки, за исключением определенных в пункте 2 статьи 25 ГК (среди которых договор потребительского микрозайма не поименован), с письменного согласия одного из своих законных представителей – родителей, усыновителей или попечителей.

Пункты 15 и 16 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, закрепляют, какие требования и ограничения, установленные Законом № 62-З должны соблюдаться некоммерческими микрофинансовыми организациями при заключении и исполнении договоров микрозайма, а также существенные условия договора микрозайма, заключаемого с заемщиком некоммерческой микрофинансовой организацией. Таким условием, в частности, является указание на наличие у некоммерческой микрофинансовой организации статуса, дающего право на обращение за предоставлением микрозайма, в течение не менее одного календарного месяца до дня обращения за предоставлением микрозайма, а также указание в договоре на цель его предоставления (пункт 16 указанного Положения).

С целью сокращения проблемных ситуаций, которые возникают на практике при заключении и исполнении договоров микрозайма, в Положении, утвержденном новой редакцией Указа № 394, устанавливаются нормы, связанные со случаями:

изъятия предметов залога по основаниям и в порядке, установленными законодательными актами (пункт 19 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394);

утраты, в том числе хищения, предмета залога (пункт 20 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394);

истребования собственником у добросовестного приобретателя движимого имущества (пункт 21 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394).

Так, согласно части первой пункта 19 Положения, утвержденного Указом № 394, в случае изъятия предмета залога по основаниям и в порядке, которые установлены законодательными актами, договор микрозайма прекращается (нормы о возможности досрочного прекращения залога при изъятии предмета залога предусмотрены пунктом 2 статьи 335 ГК). При этом обязательства по нему должны быть исполнены с учетом части второй пункта 19 указанного Положения, которая определяет действия микрофинансовой или специализированной организации в случае такого прекращения.

С учетом норм ГК, регулирующих порядок предоставления имущества в залог (в частности, о необходимости принимать меры для обеспечения сохранности заложенного имущества, в том числе для защиты его от посягательств и требований со стороны третьих лиц (пункт 1 статьи 324 ГК); о последствиях утраты или повреждения заложенного имущества (пункт 2 статьи 325 ГК), а также пунктов 4 и 5 статьи 339 ГК), пунктом 20 новой редакции Указа № 394 предусматриваются последствия утраты, в том числе хищения, предмета залога на сумму до 100 базовых величин (включительно), переданного коммерческой микрофинансовой или специализированной организации во владение (заклад).

Пунктом 21 новой редакции Указа № 394 устанавливается обязанность коммерческих микрофинансовых или специализированных организаций по возмещению стоимости имущества, которое было передано в залог, в случае их истребования собственником у добросовестного приобретателя с правом последующего регресса к заемщикам, предоставившим это имущество в залог, и на которые было обращено взыскание.

Нормативное предписание, которое было включено с целью защиты прав добросовестного приобретателя, послужит основанием для изменения сложившейся правоприменительной практики в сфере регулирования залоговых отношений.

Ряд изменений внесены также в главы 4 и 5 Указа № 394 (в части указания на необходимость соблюдения законодательства о ПОД/ФТ).

Так, в частности, пункт 25 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, дополняется указанием на необходимость соблюдения законодательства о ПОД/ ФТ (часть первая пункта 25 новой редакции Указа № 394), а также указанием на необходимость соблюдения обязательных для исполнения требований, которые Национальный банк вправе направить микрофинансовой и специализированной организациям, в частности, требований:

об отстранении от занимаемой должности должностного лица, ответственного за выполнение правил внутреннего контроля в сфере ПОД/ФТ, ответственного должностного лица в сфере ПОД/ФТ;
о назначении руководителя микрофинансовой или специализированной организации, должностного лица, ответственного за выполнение правил внутреннего контроля в сфере ПОД/ФТ, ответственного должностного лица в сфере ПОД/ФТ, соответствующих квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации (абзацы седьмой и восьмой части первой пункта 25 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394).

Указанные требования направляются Национальным банком при наличии определенных оснований, содержащихся в расширенном перечне пункта 26 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394.

Абзацы восьмой – четырнадцатый пункта 26 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, предусматривают такие новые основания направления Национальным банком предписаний и (или) требований, как:

несоблюдение размера финансового норматива (финансовых нормативов), минимального размера фондов и (или) резервов, установленных Национальным банком;
несоответствие руководителя микрофинансовой организации, лица, исполняющего его обязанности более четырех месяцев, руководителя специализированной организации, должностного лица, ответственного за выполнение правил внутреннего контроля в сфере ПОД/ФТ, а также ответственного должностного лица в сфере ПОД/ФТ предъявляемым к ним квалификационным требованиям и требованиям к деловой репутации;
несоответствие собственника имущества, учредителя (участника), бенефициарного и иного владельца микрофинансовой или специализированной организации предъявляемым к ним требованиям к деловой репутации;
неназначение на должность руководителя микрофинансовой организации по истечении максимального срока, определенного Национальным банком;
нарушение микрофинансовой или специализированной организацией актов законодательства, регулирующих порядок и условия осуществления микрофинансовой деятельности, заключения договоров микрозайма, в том числе договоров потребительского микрозайма;
нарушение микрофинансовой или специализированной организацией актов законодательства, регулирующих порядок получения взаем (привлечения) денежных средств от физических лиц, за исключением индивидуальных предпринимателей;
нарушение законодательства о ПОД/ФТ.

При этом абзацы десятый и одиннадцатый пункта 26 Положения, утвержденного новой редакцией Указа № 394, вступают в силу 20 июня 2026 г.

Таким образом, новации Указа № 394 направлены не только на совершенствование, но и на систематизацию нормативных предписаний, регулирующих осуществление микрофинансовой деятельности, в отдельных случаях определяя более строгие требования к субъектам, осуществляющим указанный вид деятельности.

Третьякова А.П.,
заместитель начальника отдела бюджетно-финансового, налогового и банковского законодательства главного управления законодательства о гражданских, финансово-экономических и экологических отношениях главного управления законодательства о гражданских, финансово-экономических и экологических отношениях Национального центра законодательства и правовой информации
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей. Постановление № 3

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам от 20 января 2026 г. № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Внесены изменения в следующие формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, а также порядок их заполнения, предусмотренный Инструкцией:

по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (приложение 9);
по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (приложение 23).

В приложение 9 к постановлению внесены корректировки по следующим основаниям:

в связи с реформированием с 1 января 2026 г. нотариальной деятельности;
введен новый норматив определения расходов в размере 30 % для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю и (или) транспортную деятельность, с одновременным сохранением норматива расходов в размере 20 процентов для иных индивидуальных предпринимателей (пункт 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – Кодекс);
в связи с изменениями норм подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 Кодекса и части двенадцатой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 211 Кодекса приложение 9 дополняется разделом IV «Другие сведения», в котором будет отражаться информация об амортизируемом имуществе.

С 1 января 2026 г. для индивидуальных предпринимателей конкретизирована сфера применения единого налога, то есть определены виды деятельности, при осуществлении которых данной категорией плательщиков применяется единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (пункт 1 статьи 337 Кодекса), увеличена с 5 до 6 процентов ставка единого налога при его доплате (в случае превышения размера фактически полученной выручки над 40-кратной суммой единого налога), а также отменен коэффициент 0,5 при осуществлении розничной торговли на рынках менее 15 дней в календарном месяце (пункты 8 и 14 статьи 342 Кодекса). В этой связи в форму приложения 23 внесены соответствующие корректировки и приложения 1 и 4 к Инструкции приведены в соответствие с нормами пункта 1 статьи 337 Кодекса.

Кроме того, постановлением установлены формы налоговых деклараций (расчетов) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (приложения 10 и 11 к постановлению).

При этом по форме согласно приложению 10 к постановлению налоговая декларация представляется налоговыми агентами за отчетные периоды 2026 г., а по форме согласно приложению 11 к постановлению - за отчетные периоды, начиная с 1 января 2027 г.

Установленная приложением 10 к постановлению форма налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц не имеет существенных отличий в части содержащихся в ней реквизитов от ранее действующей формы такой налоговой декларации, установленной постановлением МНС № 2 от 3 января 2019 г.

Установленная приложением 11 к постановлению форма налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц будет применяться с 2027 года и введена в целях установления оптимальных механизмов администрирования налоговыми органами и субъектами хозяйствования полноты и своевременности исчисления и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. Данная декларация новыми показателями, такими как: сведения о суммах, начисленных физическим лицам доходов, суммах налоговых вычетов и расходов, корректировок подоходного налога, для возможности увязки суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет, к месяцу, за который начислен доход и исчислен с него налог.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Налог на недвижимость. Комментарий МНС

Министерство по налогам и сборам в связи с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2025 г. № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» в порядок определения налоговой базы налога на недвижимость, установленный статьей 229 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК), и порядок исчисления этого налога, установленный статьей 232 НК, разъясняет следующее.

В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 229 НК налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее – КС), учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (далее – ОС) по остаточной стоимости с учетом увеличения в течение налогового периода остаточной стоимости таких КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ (далее – реконструкция).

Частями первой и третьей пункта 4 статьи 232 НК установлено, что при увеличении в течение налогового периода остаточной стоимости КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанному увеличению остаточной стоимости производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое увеличение.

По КС, остаточная стоимость которых в течение налогового периода была увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из сумм увеличения остаточной стоимости и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся после такого увеличения, до окончания текущего налогового периода.

С учетом вышеуказанных положений НК изменение порядка исчисления налога на недвижимость распространяется на случаи увеличения в течение налогового периода в бухгалтерском учете у организации-собственника КС, являющейся при этом плательщиком налога на недвижимость в отношении этих КС, стоимости КС, учитываемых на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы», на фактические затраты, связанные с их реконструкцией.

По КС, учитываемым в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2026 г. на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и стоимость которых в течение 2026 года увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, налоговая база налога на недвижимость в 2026 году будет состоять:

в течение 1–4 квартала – из остаточной стоимости на 1 января 2026 г.,
в течение кварталов, следующих за кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, – дополнительно из суммы, которая была отнесена в дебет указанных счетов с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции КС.

Такой порядок исчисления налога на недвижимость также применяется:

собственниками КС, отразившими в порядке, установленном законодательством, по дебету счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» стоимость неотделимых улучшений КС, осуществленных арендаторами, лизингополучателями;
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), в отношении исчисления этого налога по КС, учитываемым в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по правилам, им установленным в отношении находящихся на балансе ОС.

Указанные изменения не распространяются на случаи отражения в текущем налоговом периоде на счете 01 «Основные средства» арендатором, лизингополучателем неотделимых улучшений в арендованные или полученные КС.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МНС о налогообложении сувенирной и памятной продукции, призов, иных вознаграждений

Министерство по налогам и сборам в связи с поступающими от плательщиков вопросами разъясняет следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог) признаются полученные физическими лицами доходы, под которыми понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подпункт 2.6 пункт 2 статьи 13 НК).

Положениями подпунктов 2.2 и 2.3 пункта 2 статьи 196 НК прямо определено, что не признаются объектами налогообложения расходы в размере оплаты или в виде материального обеспечения организациями определенного рода расходов, в том числе расходов на проведение спортивно-массовых, культурных, представительских и иных мероприятий, связанных с деятельностью таких организаций, вне зависимости от размера таких расходов.

При осуществлении взаимодействия между государственными органами, иными организациями, в том числе в рамках приемов официальных делегаций, отдельных делегатов, включая иностранных, участии представителей во встречах, направления в командировки, включении их в состав делегаций и участии в иных мероприятиях, проводимых в рамках осуществления организационно-распорядительских функций, государственным органом, иной организацией осуществляется несение расходов на проведение таких мероприятий, включая расходы на проведение представительских мероприятий.

В рамках такого взаимодействия понесенные государственным органом, иной организацией расходы в виде вручения сувенирной и (или) памятной продукции не рассматриваются в качестве персонального дохода физических лиц – участников таких мероприятий, так как такие лица выступают в качестве официальных представителей государственных органов, иных организаций, включая иностранных.

В этой связи на расходы, понесенные государственным органом, иной организацией на вышеуказанные мероприятия, включая сувенирную и (или) памятную продукцию, распространяются положения подпунктов 2.2, 2.3 пункта 2 статьи 196 НК, и они не признаются объектом налогообложения подоходным налогом вне зависимости от стоимости такой продукции.

В отношении призов и подарков, выданных в рамках проведения спортивных, спортивно-массовых и культурных мероприятий, сообщаем следующее.

Согласно положениям подпункта 2.3 пункта 2 статьи 196 НК доходы в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и натуральной форме за участие в таких мероприятиях признаются объектом налогообложения, из которых предусмотрен ряд исключений.

Так, освобождаются от подоходного налога следующие доходы:

1. Призы и иные поощрения, полученные спортсменами в связи с участием в международных или республиканских спортивных соревнованиях, полученные победителями (призерами) республиканских спортивных мероприятий, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь (пункт 25 статьи 208 НК).

Справочно: порядок выдачи призов в денежной либо натуральной форме регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 190 «О мерах по стимулированию достижений высоких спортивных результатов».

2. Премии и призы в денежной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (пункт 28¹ статьи 208 НК).

Справочно: в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» к законодательству относятся, в том числе НПА министерств, иных РОГУ, а также решения местных Советов депутатов, исполнительных и распорядительных органов.

3. Призы и (или) подарки в натуральной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий (пункт 28¹ статьи 208 НК).

При этом для данной категории доходов не предусмотрено ограничений по размеру стоимости таких призов и (или) подарков в натуральной форме, а также условия, что такие призы и (или) подарки выдаются в рамках законодательства.

Пример 1. Организация ежегодно проводит среди детей конкурс на лучший рисунок, а среди студентов - ежегодный развивающий проект на написание лучшей статьи или изготовление лучшего видеоролика на определенную тематику. Итоги таких конкурсов подводятся по результатам зрительского голосования. Победителям, призерам и участникам организация вручает призы и подарки в натуральной форме, в том числе в виде сувенирной продукции (кубки, медальоны, памятные значки, календари и т.п.). В рассматриваемой ситуации призы и подарки освобождаются от подоходного налога, так как они вручены в рамках конкурса и иного аналогичного мероприятия (развивающий проект) в натуральной форме.

Пример 2. В рамках проведения ежегодной отраслевой спартакиады победители, занявшие призовые места, были награждены призами в натуральной форме. Учитывая, что спартакиада относится к мероприятиям, перечисленным в пункте 28¹ статьи 208 НК, то врученные победителям призы освобождаются от подоходного налога.

Положения подпункта 2.2¹ пункта 2 статьи 196 НК определяют объект налогообложения при получении доходов в натуральной форме сверх установленного размера при передаче и получении такого имущества в ситуациях, не указанных выше, конкретному физическому лицу в личную собственность, а факт такой передачи не связан с осуществлением данным физическим лицом организационно-распорядительных функций представляемого государственного органа и (или) иной организации.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь