Заместитель Председателя Верховного Суда об изменениях гражданского законодательства

Минтранс – об изменении кодексов по вопросам уголовной и административной ответственности

Президентом Республики Беларусь 20 октября 2025 г. подписан Закон Республики Беларусь № 101-З «Об изменении кодексов по вопросам уголовной и административной ответственности».

Для реализации Указа Президента Республики Беларусь от 25 сентября 2023 г. № 297«О государственном учете и эксплуатации гражданских беспилотных летательных аппаратов» (Указ № 297), а также обеспечения национальной, общественной безопасности и безопасности полетов при использовании гражданскими беспилотными летательными аппаратами (гражданские БЛА) воздушного пространства Республики Беларусь Законом вносятся изменения в Уголовный Республики Беларусь (УК), Кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (КоАП), а также Процессуально-исполнительный кодекс Республики Беларусь об административных правонарушениях (ПИКоАП).

Законом устанавливается уголовная и административная ответственность в отношении физических и юридических лиц.

В отношении физических лиц.

Для физических лиц устанавливается административная ответственность в соответствии с частью 1 статьи 18.38 КоаП за ввоз на территорию Республики Беларусь, хранение, оборот, эксплуатацию и изготовление гражданских беспилотных летательных аппаратов и авиамоделей. Ответственность по части 1 статьи 18.38 КоАП предусматривается в виде штрафа в размере до 30 базовых величин с конфискацией гражданского БЛА или авиамодели.

При совершении данного административного правонарушения по части 1 статьи 18.38 КоАП физическим лицом повторно в течение года наступает уголовная ответственность, содержащаяся в статье 300¹ УК.

Таким образом, уголовная ответственность для физических лиц наступает после совершения административного правонарушения.

Уголовная ответственность устанавливается статьей 300¹ УК «Незаконные действия в отношении гражданских беспилотных летательных аппаратов и авиамоделей».

Уголовная ответственность наступает для физических лиц за ввоз на территорию Республики Беларусь, хранение, оборот, эксплуатация или изготовление гражданских беспилотных летательных аппаратов либо авиамоделей в нарушение требований законодательства, совершенные в течение года после наложения административного взыскания за такие же нарушения. Ответственность устанавливается в виде общественных работ, или штрафа, или исправительных работ на срок до одного года, или ареста, или ограничения свободы на срок до двух лет со штрафом или без штрафа, или лишение свободы на тот же срок со штрафом или без штрафа.

В отношении юридических лиц.

Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей устанавливает административная ответственность:

• за нарушение требований по проведению контроля международных почтовых отправлений или товаров;
• за нарушение правил безопасности полетов;
• за нарушение правил использования воздушного пространства;
• за совершение незаконных действий в отношений гражданских беспилотных летательных аппаратов и авиамоделей.

1. Недоставка почтовых отправлений в места проведения контроля.

В соответствии со статьей 13.36 КоАП устанавливается административная ответственность за нарушение требований по проведению контроля международных почтовых отправлений или товаров. К административной ответственности будут привлекаться юридические лица и индивидуальные предприниматели за недоставку следующих в адрес физических лиц международных почтовых отправлений или товаров, ввозимых (ввезенных) в Республику Беларусь с территории государств — членов Евразийского экономического союза, в место проведения контроля либо вручение их физическому лицу без проведения контроля.

Нарушение статьи 13.36 КоАП повлечет наложение штрафа в размере от 10 до 50 базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – до 50 процентов от стоимости предмета административного правонарушения.

2. Нарушение правил безопасности полетов.

КоАП дополняется частью 4 статьи 18.4 «Нарушение правил безопасности полетов», которая устанавливает ответственность за обеспечение безопасности полетов в случаях управления гражданским воздушным судном, не зарегистрированным в Государственном реестре гражданских воздушных судов Республики Беларусь, либо без наличия бортовой документации, которая должна находиться на борту воздушного судна при выполнении полетов, либо управления гражданским воздушным судном лицом, не имеющим права управления им.

Введение административной ответственности за нарушение правил безопасности полетов гражданских воздушных судов включены в Закон в целях установления ответственности за нарушение требований стандартов Международной организации гражданской авиации по реализации критических элементов государственной системы контроля за обеспечением безопасности полетов при осуществлении деятельности в области гражданской авиации.

Нарушение части 4 статьи 18.4 влечет наложение штрафа в размере до 30 базовых величин, а на юридическое лицо – до 70 базовых величин.

3. Нарушение правил использования воздушного пространства.

Законом устанавливаются меры ответственности в целях более эффективного превентивного воздействия на потенциальных правонарушителей и лиц, совершивших правонарушения в области использования воздушного пространства.

Часть 1 статьи 18.35 КоАП устанавливает ответственность за нарушение правил использования воздушного пространства в целом пилотируемыми воздушными судами, часть 2 статьи 18.35 КоАП устанавливает нарушение правил использования воздушного пространства с использованием гражданского беспилотного летательного аппарата, сверхлегкого летательного аппарата, в том числе планера, дельтаплана, параплана, а также воздушного судна любительской конструкции, аэростатического аппарата, либо правил использования авиамоделей.

За нарушение использования воздушного пространства пилотируемыми воздушными судами установлена ответственность в виде наложения штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин, на индивидуального предпринимателя – от 30 до 60 базовых величин, а на юридическое лицо – от 40 до 100 базовых величин, за правонарушение использования воздушного пространства гражданскими гражданского беспилотного летательного аппарата, воздушными судами авиации общего назначения и авиамоделями устанавливается ответственность в виде наложения штрафа с конфискацией гражданского беспилотного летательного аппарата и авиамодели либо без конфискации.

Действия пользователей воздушного пространства нарушают права других пользователей воздушного пространства на обеспечение безопасности, регулярности и экономичности полетов воздушных судов и другой деятельности в воздушном пространстве, получения от органов обслуживания воздушного движения и управления полетами информации о деятельности, связанной с использованием воздушного пространства, представляющей угрозу безопасности полетов в воздушном пространстве Республики Беларусь.

4. Совершение незаконных действий в отношении гражданских беспилотных летательных аппаратов и авиамоделей.

К юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяется административная ответственность, установленная частями 2-4 статьи 18.38 КоАП.

В соответствии с частью 2 статьи 18.38 КоАП в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей устанавливается ответственность за ввоз на территорию Республики Беларусь, хранение, оборот и изготовление беспилотных летательных аппаратов и авиамоделей

В соответствии с частью 3 статьи 18.38 КоАП устанавливается ответственность за нарушение требований по постановке и снятию с государственного учета гражданских беспилотных летательных аппаратов.

Нарушением требований по снятию с государственного учета гражданских беспилотных летательных аппаратов является не выполнение следующих действий:

• юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны обратиться в Департамент по авиации с заявлением о согласовании снятия гражданского беспилотного летательного аппарата с государственного учета до его продажи другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, за исключением продажи государственным органам;
• юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны в течение пяти рабочих дней со дня продажи гражданского беспилотного летательного аппарата обратиться в Департамент по авиации с заявлением о снятии гражданского БЛА с государственного учета;
• в случае утраты гражданского беспилотного летательного аппарата (разрушение конструкции гражданского беспилотного летательного аппарата, не позволяющее осуществлять его эксплуатацию, утеря, хищение) юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны в день обнаружения обратиться в Департамент по авиации с заявлением о снятии гражданского беспилотного летательного аппарата с государственного учета (в случае, если обнаружение утраты приходится на нерабочий день или нерабочее время (после 18.00), юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны обратиться в Департамент по авиации с заявлением о снятии гражданского беспилотного летательного аппарата с государственного учета в первый следующий за ним рабочий день).

В соответствии с частью 4 статьи 18.38 КоАП устанавливается ответственность за нарушение требований к эксплуатации гражданского беспилотного летательного аппарата.

К общественно опасным деяниям за нарушение требований по эксплуатации гражданских БЛА юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями относятся выполнение полета гражданским БЛА без нанесения на него уникального учетного номера гражданского БЛА или идентификационной метки класса гражданского БЛА, а равно управление его полетом оператором, не прошедшим подготовку операторов гражданских БЛА, либо передача управления гражданским БЛА лицу, не прошедшему подготовку операторов гражданских БЛА.

Содержание терминов «оборот», «гражданский беспилотный летательный аппарат» и «авиамодель» как для реализации уголовной, так и для административной ответственности применяются в значениях, определенные законодательством о государственном учете и эксплуатации гражданских беспилотных летательных аппаратов, а именно Указом № 297.

Для наделения полномочиями на составление протоколов и рассмотрения дел об административных правонарушениях вносятся изменения в ПИКоАП.

В соответствии с Законом дела об административных правонарушениях рассматривает суд и органы воздушного транспорта. Непосредственно рассматривать дела об административных правонарушениях от имени органов воздушного транспорта будут директор Департамента по авиации Министерства транспорта и коммуникаций и его заместители, начальник государственного учреждения «Авиационной инспекции» и его заместители.

Правом на составление протоколов об административных правонарушениях наделяются органы внутренних дел (по статьям 13.36, части 2 статьи 18.35, частям 1 и 2 статьи 18.38 КоАП); органы пограничной службы (по части 2 статьи 18.35, частям 1 и 2 статьи 18.38 КоАП); таможенные органы (по статьям 13.36, частям 1 и 2 статьи 18.38 КоАП); органы транспорта (по статьям 13.36, 18.38 КоАП); органы государственной безопасности (по статьям 18.35, частям 1 и 2 статьи 18.38 КоАП); органы Министерства связи и информатизации (по статье 13.36 КоАП (в части международных почтовых отправлений); органы Министерства антимонопольного регулирования и торговли по статье 13.36 (в части доставки и вручения товаров), части 2 статьи 18.38 КоАП.

Предлагаемые Законом положения позволят урегулировать отношения в области авиации и использования воздушного пространства в Республике Беларусь в целях обеспечения национальной, общественной безопасности и безопасности полетов при использовании воздушного пространства гражданских БЛА и авиамоделей.

Информация предоставлена Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь для Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь
При использовании материала гиперссылка на источник обязательна!

НЦЗПИ – о вопросах исполнения налоговой задолженности субъектов хозяйствования

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 8 сентября 2025 г.

Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, и прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство и (или) таможенное законодательство связывают прекращение налогового обязательства по данному налогу (пункт 3 статьи 41 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК). Таким образом, не исполненное своевременно налоговое обязательство становится налоговой задолженностью.

В соответствии со статьей 107 НК наличие задолженности на основании решения руководителя налогового органа может повлечь временное ограничение на снятие плательщиками транспортных средств с учета.

Наличие задолженности по налогам сподвигнет налоговый орган не только прибегнуть к принудительному взысканию, но и применить меры обеспечения.

1. Пени

Универсальным способом обеспечения исполнения налогового обязательства являются пени, так как применяются вне зависимости от использования других способов обеспечения обязательств.

Пенями, согласно статье 55 НК, признаются денежные суммы, которые плательщик должен уплатить в случае исполнения налогового обязательства в более поздние сроки по сравнению с установленными налоговым законодательством. Применение пеней является обязанностью налоговых органов, а не правом, поэтому пени применяются в каждом случае уплаты налога с нарушением установленного срока. Пени уплачиваются (взыскиваются) дополнительно к сумме неисполненного налогового обязательства одновременно с уплатой (взысканием) сумм налога или после их уплаты (взыскания) в полном объеме.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, включая день уплаты (взыскания), в течение всего срока исполнения налогового обязательства начиная со дня, следующего за установленным налоговым законодательством днем уплаты налога. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченных сумм налога. По общему правилу, размер пеней, начисленных на сумму подлежащего уплате по результатам проверки налога, не должен превышать сумму такого налога.

Следует отметить, что такая мера обеспечения, как пени, применяется не только к плательщикам, но и к налоговым агентам подоходного налога с физических лиц. Пени не применяются к иным обязанным лицам.

Пени не начисляются на суммы консульского сбора, государственной пошлины, патентной пошлины.

Также необходимо помнить, что пеня не применяется, если подлежащая уплате сумма налога не уплачена (не полностью уплачена) вследствие разъяснения по вопросам применения налогового законодательства, полученного плательщиком от налогового органа в письменной или электронной форме. Указанное положение прекращает применяться через десять календарных дней после направления плательщику разъяснения по тому же вопросу, которое отличается по содержанию от разъяснения, на основании которого плательщиком не уплачены (не полностью уплачены) налоги, сборы (пошлины).

2. Приостановление операций по счетам, электронным кошелькам плательщика в банке (у поставщика платежных услуг)

Еще одним способом обеспечения исполнения налогового обязательства является приостановление операций по счетам, электронным кошелькам. Согласно статье 56 НК приостановлением операций по счетам в банке (у поставщика платежных услуг) признается действие налогового или таможенного органа, ограничивающее право плательщика распоряжаться денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке (электронными деньгами в электронных кошельках), а также право этого лица на открытие новых счетов в этом же или другом банке (далее – приостановление операций по счетам). Необходимо обратить внимание, что приостановление операций по счетам производится как по счетам в белорусских рублях, так и по счетам в иностранной валюте. Вместе с тем операции не могут приостанавливаться по ряду счетов:

• корреспондентских счетов;
• благотворительных счетов, открытых для сбора, хранения и использования денежных средств, в том числе в иностранной валюте, поступающих в виде безвозмездной (спонсорской) помощи или пожертвований;
• специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;
• счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов и т.п.;
• счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов;
• счетов эскроу.

Приостанавливаются только расходные операции, приостановление не касается операций по зачислению. Вместе с тем НК определяет отдельные расходные операции, на которые не распространяется приостановление операций по счетам. Это:

• операции, связанные с осуществлением платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, в том числе государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь;
• операции в части суммы превышения суммы неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, указанной в решении о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам плательщика. Согласно пункту 1 Указа Президента Республики Беларусь от 29 апреля 2020 г. № 150 «О расходных операциях» (далее – Указ № 150) в случае наличия в банке (у поставщика платежных услуг) только решения о приостановлении операций с указанием суммы, в пределах которой операции приостановлены, расходные операции по счетам, электронным кошелькам прекращаются в пределах указанных сумм;
• иные операции при наличии разрешения налогового или таможенного органа в случаях, установленных законодательными актами. Разрешение выдается на основании письменного заявления лица, уполномоченного распоряжаться денежными средствами, электронными деньгами, или взыскателя, осуществляющего в соответствии с законодательным актом взыскание в бесспорном порядке, а также уполномоченного должностного лица банка (поставщика платежных услуг) – в случае возврата денежных средств, электронных денег, зачисленных в результате технической ошибки банка (поставщика платежных услуг) ненадлежащему получателю. К такому заявлению должны быть обязательно приложены документы, подтверждающие необходимость проведения операций.

Кроме того, Указом № 150 определено, что при наличии приостановления операций по счетам допускаются расходные операции за счет денежных средств, электронных денег дебиторов, связанных с исполнением банком платежных требований, в том числе на основании:

• решений налогового или таможенного органа о взыскании налогов, пеней;
• постановлений судебных исполнителей при взыскании денежных средств в бюджет;
• расходных операций по платежам, фактически совершенным до даты и времени поступления в банк решения о приостановлении операций, например проведенных через систему мгновенных платежей или при использовании банковских платежных карточек и иных платежных инструментов.

Условно процедуру приостановления операций по счетам в зависимости от оснований и порядка проведения можно разделить на две группы. Первая группа включает порядок приостановления операций по счетам в случаях непредставления определенных НК документов, вторая – приостановление операций по счетам в случае неисполнения налоговых обязательств в установленные сроки. Так как нас интересует такая мера, как способ обеспечения исполнения налогового обязательства, остановимся подробнее на последней.

В отношении добросовестных плательщиков, у которых нарушение сроков уплаты налога носит разовый, а не систематический характер, НК установлены сроки принятия решения о приостановлении операций.

Так, предусмотрено, что если плательщик в течение шести календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором допущена задолженность:

• исполнял налоговые обязательства в установленные законодательством сроки, то решение принимается не ранее десяти рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов;
• не допускал задолженность на каждое 1-е число месяца, следующего за отчетным месяцем, то решение принимается не ранее пяти рабочих дней, следующих за датой, установленной законодательством для уплаты налогов.

Однако такая отсрочка в принятии меры обеспечения действует только в отношении задолженности по текущим платежам и не применятся, если неуплата налогов выявлена по результатам проверки.

Решение о приостановлении операций выносится в форме постановления и доводится до банка (поставщика платежных услуг) и плательщика не позднее одного рабочего дня, следующего за днем его принятия. При этом банку (поставщику платежных услуг) направляется постановление в электронном виде, а плательщику – в письменной или электронной форме.

Отменяется решение о приостановлении операций постановлением об отмене постановления о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам плательщика налогов при наличии следующих обстоятельств:

• исполнение налогового обязательства в полном объеме;
• получение сведений о наличии на счетах денежных средств в сумме, достаточной для исполнения плательщиком налогового обязательства, уплаты пеней по результатам проверки в полном объеме;
• применение плательщиком в отношении неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней таких способов обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия;
• исключение плательщика из Государственного реестра плательщиков (иных обязанных лиц) в связи с его ликвидацией (прекращением деятельности).

Постановление об отмене постановления направляется как в банк (поставщику платежных услуг), так и плательщику.

Как было указано выше, банки (поставщики платежных услуг) не только обязаны приостановить расходные операции, но и не вправе открывать плательщику новые счета. Исключение составляют специальные счета, открытые в соответствии с законодательными актами, и счета по учету средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

Невыполнение либо ненадлежащее выполнение банком решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам являются основанием для привлечения должностных лиц банка к ответственности, установленной законодательными актами. В соответствии со статьей 14.7 КоАП открытие банком счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этих лиц влечет наложение штрафа на должностных лиц банка в размере до 50 базовых величин.

3. Арест имущества плательщика-организации при неисполнении плательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки налогового обязательства, неуплате пеней

Взыскание налога, пени за счет имущества плательщика согласно статье 65 НК осуществляется в судебном порядке, путем предъявления соответствующих заявлений в экономический суд.

До подачи заявления о взыскании налога, пени за счет имущества плательщика налоговый или таможенный орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика.

Статья 59 НК не устанавливает какие-либо требования к имуществу, за счет которого может производиться взыскание налога. Вместе с тем практика работы налоговых органов основывается на том, что объектом ареста и последующего взыскания первоначально выступает имущество, утрата которого в наименьшей мере отразится на финансово-экономическом состоянии плательщика, и только при отсутствии указанного имущества взыскание может быть обращено на какие-либо производственные активы. При этом следует отметить, что арест не во всех случаях может повлечь взыскание налога за счет имущества (после наложения ареста плательщик может в добровольном порядке исполнить налоговое обязательство), поэтому наложение ареста может быть произведено на любое имущество, в том числе имущество, участвующее непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг). Кроме того, при наложении ареста учитываются и требования Указа Президента Республики Беларусь от 19 февраля 2016 г. № 63 «О совершенствовании работы с имуществом, изъятым, арестованным или обращенным в доход государства», которым определено, что имущество, реализация или иное использование которого невозможны или экономически нецелесообразны, не подлежит постановке на последующий учет и реализации.

В соответствии со статьей 57 НК арестом признается действие налогового или таможенного органа по ограничению имущественных прав плательщика в отношении имущества, принадлежащего ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Статья различает частичный арест (ограничение прав плательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, но за ним остается право владения и пользования имуществом) и полный арест с изъятием (когда имущество не только арестовывается, но и изымается и передается на хранение иному лицу).

Основанием для наложения ареста является наличие неисполненного в установленный срок налогового обязательства, неуплаты пеней.

Решение о наложении ареста на имущество плательщика принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме постановления о наложении ареста на имущество. Форма указанного постановления утверждена постановлением МНС от 31 декабря 2010 г. № 97 «Об установлении форм документов».

Виды, объемы и сроки ограничения определяются в каждом конкретном случае с учетом свойств имущества, значимости его для плательщика, бытового или иного использования и других факторов. При этом, если имущество неделимое, на него может быть наложен арест, даже если его стоимость в разы превышает налоговую задолженность. В силу того, что существует имущество, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание, НК ограничивает наложение на него ареста. Статьей 81 Закона Республики Беларусь от 24 октября 2016 г. № 439-З «Об исполнительном производстве» и приложением к указанному Закону определено имущество, на которое не может быть обращено взыскание.

Арест имущества плательщика производится в присутствии плательщика либо при участии его законного или уполномоченного представителя в присутствии понятых. В случае отсутствия плательщика и его представителей либо их отказа в проведении ареста арест имущества возможен только при участии двух понятых.

Проведение ареста начинается с предъявления плательщику, его законному или уполномоченному представителю постановления о наложении ареста и документов, удостоверяющих полномочия должностных лиц налогового органа. При проведении ареста составляется опись арестованного имущества. Имущество, подлежащее аресту, перечисляется и описывается в описи имущества с точным указанием наименований, количества, индивидуальных признаков предметов, а при возможности – их стоимости (балансовой стоимости). При необходимости имущество упаковывается и опечатывается на месте ареста.

Арестованное имущество передается на хранение под расписку плательщику или другим лицам, назначенным налоговым или таможенным органом. Лицо, которому передано на хранение арестованное имущество, если таковым не является плательщик, получает вознаграждение, и ему возмещаются расходы по хранению имущества за счет плательщика.

Отчуждение имущества (за исключением производимого под контролем либо с разрешения налогового или таможенного органа), на которое наложен арест, а также его растрата или сокрытие не допускаются. Несоблюдение указанного порядка является основанием для привлечения виновных лиц к ответственности, предусмотренной законодательством. Согласно статье 409 Уголовного кодекса Республики Беларусь порча, израсходование, сокрытие либо отчуждение (при отсутствии признаков хищения) имущества, подвергнутого описи или аресту, совершенные лицом, которому это имущество было вверено, наказываются штрафом, или арестом, или лишением свободы на срок до двух лет.

При прекращении налогового обязательства, уплате пеней в течение 3 рабочих дней решение об аресте имущества отменяется руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, а имущество, переданное на хранение другим лицам, подлежит возврату плательщику. Кроме того, постановление об аресте имущества может быть отменено, если такой способ обеспечения исполнения налогового обязательства становится нецелесообразным. Например, когда в отношении неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней применены такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия. Также арест имущества должен быть отменен, если плательщик находится в процессе ликвидации и указанный арест ограничивает удовлетворение требований кредиторов, имеющих, согласно очередности, преимущество перед налоговыми обязательствами. Согласно статье 60 Гражданского кодекса Республики Беларусь (ГК) исполнение налоговых обязательств отнесено к требованиям третьей очереди. Поэтому при наличии требований граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью путем капитализации соответствующих повременных платежей либо требований по выплате выходных пособий, вознаграждений по авторским договорам, оплате труда лиц, работающих по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, и невозможности их удовлетворить арест имущества, наложенный налоговым органом, должен быть снят.

Решение об аресте имущества действует с момента наложения ареста до отмены этого решения руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа, принявшим решение о наложении ареста, либо до отмены этого решения вышестоящим налоговым или таможенным органом либо судом.

4. Иные виды обеспечения

Отдельно стоит выделить такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства, как залог, поручительство и банковская гарантия.

Согласно пункту 5 статьи 54 НК определено, что к правоотношениям, возникающим в период действия залога, поручительства, банковской гарантии, применяются положения ГК и Банковского кодекса Республики Беларусь (БК) для данных видов обязательств с учетом особенностей, установленных НК.

Следует отметить, что применение указанных способов требует инициативы или волеизъявления самого плательщика – должника.

В отношении залога, поручительства и банковской гарантии, как способа обеспечения исполнения налогового обязательства, НК устанавливает ряд общих требований:

1) применяется при неисполнении налогового обязательства, неуплате пеней, начисленных по результатам проверок, в том числе на основании акта камеральной проверки;

2) срок действия договоров о залоге имущества, поручительстве, банковской гарантии не может превышать шесть месяцев;

3) договоры должны быть заключены в письменной форме (согласно пункту 4 статьи 320 ГК несоблюдение формы влечет недействительность договора о залоге);

4) договоры заключаются налоговым органом по месту постановки на учет плательщика;

5) привлекаются к исполнению налогового обязательства лица, не являющиеся участниками налогового правоотношения: залогодатель, поручитель, банк-гарант;

6) плательщик вправе воспользоваться любым из данных способов, а также одновременно несколькими способами по его выбору.

Положительным моментом при применении плательщиком указанных способов обеспечения является то, что налоговый орган в период действия договоров залога, поручительства и банковской гарантии в отношении неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней не принимает решения об их взыскании за счет денежных средств на счетах, электронных денег в электронных кошельках, а также наличных денежных средств плательщика. Кроме того, в отношении такой задолженности не налагается арест на имущество, не приостанавливаются операции по счетам, электронным кошелькам, не проводятся мероприятия по выявлению имущества плательщика, его дебиторов (пункт 4 статьи 54 НК).

Также в указанный период в силу требований пункта 6 статьи 56, пункта 11 статьи 57, пункта 5 статьи 62, пункта 7 статьи 64 НК отменяются имеющиеся решения о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам в банке, о наложении ареста на имущество, производится отзыв из банка неисполненных платежных требований (в том числе за счет средств дебитора).

Помимо общих подходов вышеуказанные способы обеспечения исполнения налогового обязательства имеют ряд особенностей.

Залог

В отличие от поручительства и банковской гарантии залогодателем имущества может быть как сам плательщик, так и третье лицо.

В договоре залога имущества подлежат указанию предмет залога и его стоимость, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также иные необходимые условия.

В качестве предмета залога может быть любое имущество, за исключением изъятого из оборота, а также в отношении которого законодательными актами установлены ограничения на передачу его в залог. Например, имущество, включенное в перечень государственных предприятий, организаций, учреждений и государственного имущества, которые не могут являться предметом залога, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 16 июля 1997 г. № 389. Согласно статье 317 ГК имущество, приобретенное за счет внешнего государственного займа (кредита), не может являться предметом залога, в том числе ипотеки, до полного погашения обязательств по такому займу (кредиту).

Пунктом 2 статьи 58 НК предусмотрено, что остаточная стоимость имущества, предоставленного в залог (в случае, когда исполнение налогового обязательства и (или) неуплата пеней обеспечиваются только залогом имущества), должна быть не менее суммы неуплаченных (не полностью уплаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней, в том числе пеней, начисленных за период действия договора залога.

В соответствии со статьей 316 ГК залогодателем имущества может быть не только собственник, но и лицо, имеющее на него право хозяйственного ведения или оперативного управления.

Организации, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, вправе передавать в залог имущество, находящееся в государственной собственности, в порядке, установленном законодательными актами о распоряжении государственным имуществом, если иное не предусмотрено Президентом Республики Беларусь, а имущество, находящееся в частной собственности, – с согласия собственника этого имущества либо уполномоченного им лица.

В отношении имущества, находящегося в общей собственности (долевая собственность или совместная собственность), следует учесть:

• передача имущества, находящегося в совместной собственности, требует наличия согласия на это всех собственников такого имущества (при передаче в залог недвижимого имущества необходимо письменное согласие всех участников совместной собственности);
• участники долевой собственности не ограничены в праве на распоряжение принадлежащей им долей имущества.

Юридическое лицо, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, самостоятельно передает его в залог, если только собственник такого имущества не предусмотрел обязательное согласование с ним залога имущества. При залоге недвижимого имущества требуется согласование собственника всегда.

По общему правилу, право залога возникает с момента заключения договора о залоге, однако статья 315 ГК не исключает особенностей в отношении залога земельных участков, предприятий, капитальных строений (зданий, сооружений), квартир и другого недвижимого имущества. Например, согласно пункту 2 статьи 11 Закона Республики Беларусь от 20 июня 2008 г. № 345-З «Об ипотеке» договор об ипотеке должен быть зарегистрирован в порядке, установленном для регистрации сделок с недвижимым имуществом.

В случае неисполнения налогового обязательства, обеспеченного залогом, налоговый орган налагает арест на заложенное имущество и обращается в суд с требованием о взыскании задолженности за счет такого имущества.

Поручительство

Особенностью поручительства в налоговых отношениях выступает статус поручителя.

Так, абзац второй пункта 1 статьи 59 НК предусматривает, что заключение договора поручительства возможно налоговым органом только с поручителем – резидентом Республики Беларусь.

НК не устанавливает каких-либо иных критериев к поручителю. Вместе с тем, учитывая добровольность правоотношений поручительства, не исключается право налогового органа анализировать информацию, характеризующую платежеспособность предполагаемого поручителя, с целью рассмотрения вопроса целесообразности заключения с ним договора поручительства.

По договору поручительства поручитель обязывается перед налоговым органом исполнить налоговое обязательство плательщика, уплатить пени, начисленные за период действия договора поручительства, если плательщик не исполнит налоговое обязательство (не уплатит пени) в течение определенного в договоре поручительства срока, который, как уже упоминалось, не может быть больше шести месяцев.

Договор поручительства должен содержать условие, позволяющее определить, за исполнение какого обязательства дано поручительство, в противном случае договор поручительства будет считаться незаключенным (постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16 декабря 1999 г. № 16 «О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров»).

Поручительство прекращается исполнением налогового обязательства и (или) уплатой пеней, обеспеченных поручительством.

Если плательщиком не исполняется налоговое обязательство, обеспеченное поручительством, налоговый орган не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения срока действия договора, направляет поручителю уведомление об этом.

В силу пункта 3 статьи 59 НК, если в течение пяти рабочих дней после направления уведомления поручитель не исполнит своих обязательств по договору поручительства, налоговый орган вправе наложить арест на имущество поручителя и взыскать с последнего задолженность за счет денежных средств на счете, электронных денег в электронном кошельке, наличных денежных средств, имущества поручителя.

Банковская гарантия

В силу банковской гарантии банк-гарант обязуется перед налоговым органом исполнить налоговое обязательство плательщика и (или) уплатить пени, в том числе начисленные за период действия банковской гарантии, если плательщик не исполнит налоговое обязательство, не уплатит пени в течение срока действия банковской гарантии, который не должен превышать более трех месяцев.

Содержание банковской гарантии должно соответствовать требованиям, установленным БК. Статья 165 БК определяет условия и форму банковской гарантии. В частности, банковская гарантия должна быть выдана в письменной форме. К письменной форме банковской гарантии приравнивается электронный документ. Банковская гарантия должна быть безотзывной, также не допускается перевод банковской гарантии (подпункт 2.2 пункта 2 статьи 60 НК и статья 168 БК).

Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать сумму неуплаченного (не полностью уплаченного) налогового обязательства и пеней, начисленных за период действия банковской гарантии.

В случае неисполнения плательщиком налогового обязательства и (или) неуплаты пеней, обеспеченных банковской гарантией, налоговый орган не позднее даты истечения срока банковской гарантии направляет банку-гаранту требование об уплате денежных средств по банковской гарантии. В требовании указывается о неисполнении или исполнении ненадлежащим образом плательщиком обязанности по уплате налогового обязательства и (или) пеней, размер неисполненного налогового обязательства и (или) неуплаченных пеней, обеспеченных банковской гарантией, сумма, подлежащая выплате банком-гарантом.

Обязательство по банковской гарантии подлежит исполнению банком-гарантом в течение пяти рабочих дней со дня получения им требования об уплате денежных средств по банковской гарантии. При этом банк-гарант не вправе отказать в удовлетворении требований по уплате денежных средств по банковской гарантии, за исключением случаев несоответствия этих требований условиям банковской гарантии либо исполнения плательщиком налогового обязательства и (или) уплаты пеней, обеспеченных банковской гарантией.

Нестерова О.В.,
главный советник отдела бюджетно-финансового, налогового и банковского законодательства главного управления законодательства о гражданских, финансово-экономических и экологических отношениях Национального центра законодательства и правовой информации Республики Беларусь
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Основания и порядок получения лесного билета. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 11 июня 2025 г.

Лесной билет является разрешительным документом, удостоверяющим право лесопользователя на следующие виды лесопользования:

• заготовка живицы (продукт жизнедеятельности деревьев сосны – жидкое или полужидкое вещество, состоящее из смеси смоляных кислот и терпентов);
• заготовка второстепенных лесных ресурсов (пней и корней, бересты и веток деревьев, новогодних деревьев хвойных пород, еловой серки, луба и коры);
• побочное лесопользование (заготовка древесных соков, сбор дикорастущих ягод и грибов, сбор дикорастущих плодов и орехов, заготовка дикорастущих растений и их частей, заготовка мха, сбор лесной подстилки и опавших листьев, размещение ульев и пасек, сенокошение, пастьба скота, заготовка, сбор лекарственных и иных растений, выращенных на плодово-ягодных, орехоплодных и иных лесных плантациях, изъятие дикорастущих растений).

Граждане на основании лесного билета вправе осуществлять в границах предоставленных им участков лесного фонда:

• размещение ульев и пасек;
• сенокошение;
• пастьбу скота (часть четвертая пункта 1 статьи 44 Лесного кодекса Республики Беларусь (далее – ЛК)).

Справочно
Иные виды побочного лесопользования (за исключением заготовки, сбора лекарственных и иных растений, выращенных на плодово-ягодных, орехоплодных и иных лесных плантациях), а также заготовку бересты и веток деревьев граждане осуществляют без разрешительных документов (часть первая пункта 1 статьи 44 ЛК). Не допускается заготовка гражданами живицы, второстепенных лесных ресурсов (помимо бересты и веток деревьев), заготовка, сбор лекарственных и иных растений, выращенных на плодово-ягодных, орехоплодных и иных лесных плантациях (пункт 5 статьи 37 ЛК).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели на основании лесного билета могут осуществлять все указанные выше виды лесопользования на предоставленных им участках лесного фонда (пункт 4 статьи 37, пункт 2 статьи 77, пункт 2 статьи 78 ЛК).

Справочно
В перечень видов деятельности, разрешенных для осуществления в качестве индивидуального предпринимателя, определенный приложением 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2024 г. № 457, не включены виды лесопользования, указанные выше. В этой связи подготовлен проект Закона Республики Беларусь «Об изменении законов», которым в том числе корректируется статья 37 ЛК. Так, согласно предлагаемым изменениям индивидуальные предприниматели не будут иметь право осуществлять заготовку живицы, заготовку второстепенных лесных ресурсов и побочное лесопользование.

Лесной билет также является основанием для вывозки юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями заготовленной лесной продукции на промежуточные лесопромышленные склады, указанные в технологической карте (пункт 1 статьи 39 ЛК).

Предоставление участка лесного фонда путем выдачи лесного билета осуществляется (пункты 3 и 4 статьи 41 ЛК):

• для заготовки живицы – юридическим лицом, ведущим лесное хозяйство, в ведении которого находится испрашиваемый участок лесного фонда;
• для заготовки второстепенных лесных ресурсов, побочного лесопользования – юридическим лицом, ведущим лесное хозяйство, его структурным подразделением (лесничеством).

Справочно
К юридическим лицам, ведущим лесное хозяйство, относятся (пункт 1 статьи 20 ЛК):

• государственные лесохозяйственные учреждения, подчиненные Министерству лесного хозяйства Республики Беларусь;
• экспериментальные лесные базы, подчиненные Национальной академии наук Беларуси;
• учебно-опытные лесхозы, подчиненные Министерству образования Республики Беларусь;
• государственные природоохранные учреждения, осуществляющие управление заповедниками и национальными парками, и лесохозяйственные организации, подчиненные Управлению делами Президента Республики Беларусь;
• государственное природоохранное научно-исследовательское учреждение «Полесский государственный радиационно-экологический заповедник», подчиненное Министерству природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь;
• организации, подчиненные городским (городов областного подчинения и г. Минска) исполнительным и распорядительным органам, в компетенцию которых входит ведение лесопаркового хозяйства.

Лицо, заинтересованное в получении лесного билета, подает юридическому лицу, ведущему лесное хозяйство, структурному подразделению юридического лица, ведущего лесное хозяйство (лесничеству), письменное заявление о предоставлении участка лесного фонда для лесопользования (в свободной форме), в котором указываются:

• цель получения участка лесного фонда;
• фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), место жительства гражданина;
• наименование и место нахождения юридического лица, индивидуального предпринимателя, их регистрационный номер в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
• планируемые к осуществлению на испрашиваемом участке виды лесопользования, объем планируемых к заготовке, сбору, изъятию, использованию лесных ресурсов и срок, на который испрашивается участок лесного фонда (пункт 3 статьи 42 ЛК).

Юридические лица и индивидуальные предприниматели при подаче заявления о предоставлении участка лесного фонда для лесопользования также должны представить документ, подтверждающий внесение платы за лесопользование (за исключением внесения платы посредством использования платежной системы в едином расчетном и информационном пространстве).

Справочно
Таксовая стоимость на заготовку живицы установлена в размере 30 рублей за 1 гектар площади участка лесного фонда, предоставленного для заготовки живицы (постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24 августа 2020 г. № 500).

Таксовая стоимость за побочное лесопользование и заготовку второстепенных лесных ресурсов установлена постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 ноября 2016 г. № 927.

Размещение ульев и пасек, сенокошение, пастьба скота гражданами на участках лесного фонда осуществляются бесплатно на основании лесного билета в границах предоставленных им участков лесного фонда (часть четвертая пункта 1 статьи 44 ЛК).

В случае когда юридическое лицо или индивидуальный предприниматель желают «закрепить за собой» участок лесного фонда, на котором планируют долговременно осуществлять заготовку живицы, заготовку второстепенных лесных ресурсов или побочное лесопользование, они могут обратиться в Минский городской, городской (городов областного подчинения), районный исполнительный комитет по месту нахождения участка лесного фонда за предоставлением такого участка в аренду.

Справочно
Участки лесного фонда для заготовки живицы, заготовки второстепенных лесных ресурсов, побочного лесопользования могут предоставляться в аренду до 15 лет юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям на основании решения Минского городского, городского (городов областного подчинения), районного исполнительного комитета, на территории которого находится испрашиваемый участок лесного фонда, принятого по согласованию с Министерством лесного хозяйства Республики Беларусь, а участки лесного фонда, расположенные в границах особо охраняемых природных территорий, природных территорий, подлежащих специальной охране, – и с соответствующим территориальным органом Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (пункты 2 и 3 статьи 45, пункт 2 статьи 49 ЛК).

На основании решения Минского городского, городского (городов областного подчинения), районного исполнительного комитета о предоставлении участка лесного фонда в аренду для лесопользования с юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, желающими получить участок лесного фонда в аренду, в течение 10 дней заключается соответствующий договор аренды (пункт 9 статьи 49 ЛК).

В случае если на право лесопользования по одному и тому же виду лесопользования на одном и том же участке лесного фонда претендуют два и более юридических лица и (или) индивидуальных предпринимателя (при этом второе заявление о предоставлении права одного и того же вида лесопользования на одном и том же участке лесного фонда подано не позднее 15 дней со дня поступления первого заявления), проводится лесной аукцион (пункт 1 статьи 50 ЛК).

Справочно
Лесные аукционы проводятся юридическими лицами, ведущими лесное хозяйство, совместно с местными исполнительными и распорядительными органами. Порядок проведения лесных аукционов установлен Положением о порядке проведения лесных аукционов, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2016 г. № 907.

По результатам лесного аукциона оформляется протокол результатов проведения лесного аукциона, который является основанием для заключения договора аренды участка лесного фонда или выдачи лесного билета (пункт 4 статьи 50 ЛК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации основаниями для выдачи лесного билета (помимо заявления и документа, подтверждающего внесение платы за лесопользование) являются:

• решение Минского городского, городского (городов областного подчинения), районного исполнительного комитета о предоставлении участка лесного фонда в аренду;
• договор аренды участка лесного фонда;
• протокол результатов проведения лесного аукциона (подпункты 2.1–2.3 пункта 2 статьи 40 ЛК).

В случае если заготовка, сбор, изъятие лесной продукции планируются с привлечением иных лиц на основании гражданско-правового договора на оказание услуг по проведению лесохозяйственных мероприятий и лесопользованию, указанный договор также является основанием для выдачи лесного билета (подпункт 2.4 пункта 2 статьи 40 ЛК).

Справочно
Типовая форма договора на оказание услуг по проведению лесохозяйственных мероприятий и лесопользованию установлена согласно приложению 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 20 марта 2019 г. № 181.

Подать документы для получения лесного билета можно одним из следующих способов: в письменной форме, в ходе приема заинтересованного лица, нарочным (курьером), посредством почтовой связи.

Административная процедура по выдаче лесного билета осуществляется бесплатно (пункт 16.13 перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200; пункт 6.11.2 единого перечня административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 сентября 2021 г. № 548).

В предоставлении участка лесного фонда для заготовки живицы, заготовки второстепенных лесных ресурсов, побочного лесопользования (путем выдачи лесного билета) может быть отказано по следующим основаниям (пункт 8 статьи 41 ЛК):

• в заявлении не указаны конкретные цели предоставления участка лесного фонда или эти цели не соответствуют видам лесопользования, которые могут осуществляться на данном участке лесного фонда;
• на испрашиваемом участке лесного фонда установлены ограничения или запреты на осуществление заявленного вида лесопользования в соответствии с ЛК и иными законодательными актами;
• испрашиваемый участок лесного фонда на осуществление заявленного вида лесопользования уже предоставлен другому лицу;
• не представлены документы, необходимые для принятия решения о предоставлении участка лесного фонда;
• представленные документы, необходимые для принятия решения о предоставлении участка лесного фонда, содержат недостоверные сведения;
• предоставление испрашиваемого участка лесного фонда предусмотрено по результатам лесного аукциона;
• срок, на который участок лесного фонда испрашивается для лесопользования, превышает срок, установленный пунктом 5 статьи 39 ЛК;
• ранее предоставленные гражданину, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, желающим получить участок лесного фонда для лесопользования, участки лесного фонда для лесопользования не приведены ими в состояние, пригодное для воспроизводства лесов или иного целевого использования;
• в случае систематического (два раза и более в календарном году) нарушения лесопользователем требований законодательства об использовании, охране, защите и воспроизводстве лесов, об охране окружающей среды и (или) условий, изложенных в документах, на основании которых возникает право лесопользования, повлекшего причинение вреда лесам и (или) создание опасности причинения такого вреда в будущем;
• в других случаях, предусмотренных законодательными актами.

Юридическое лицо, ведущее лесное хозяйство, его структурное подразделение (лесничество) рассматривают заявление и прилагаемые к нему материалы в течение 15 дней и при отсутствии оснований для отказа в предоставлении участка лесного фонда для лесопользования предоставляют участок лесного фонда путем оформления и выдачи лесного билета заинтересованному лицу.

Лесной билет выдается лесопользователю со следующим сроком действия (пункт 5 статьи 39 ЛК):

на заготовку живицы – на весь срок заготовки живицы, но не более чем на 15 лет (при этом лесопользователь производит оплату заготовки живицы ежегодно в срок до 31 декабря);

на заготовку второстепенных лесных ресурсов, побочное лесопользование – до 1 года.

Справочно
Лесной билет выдается по форме согласно приложению 3 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 4 ноября 2016 г. № 907.

К лесному билету прилагается карта-схема с обозначенными границами предоставляемого для лесопользования участка лесного фонда (пункт 7 статьи 39 ЛК).

Адамович Е.В.,
главный советник Национального центра законодательства и правовой информации Республики Беларусь
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Погашение налоговой задолженности. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 18 апреля 2025 г.

Согласно статье 22 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) основной обязанностью плательщиков является обязанность своевременно и в полном объеме уплачивать установленные законодательством налоги.

НК различает два способа погашения задолженности по налогам (исполнения налогового обязательства). Налоговое обязательство может быть исполнено добровольно плательщиком либо принудительно налоговым органом. Добровольное исполнение налогового обязательства представляет собой самостоятельную уплату причитающихся сумм налога, сбора (пошлины). Исполнение налогового обязательства является непосредственной обязанностью самого плательщика. Так, плательщик самостоятельно, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, исчисляет в белорусских рублях сумму налога, подлежащую уплате за отчетный, налоговый период (статья 36 НК). Исключение составляют случаи, когда исчисление и уплата налога производятся не плательщиком, а налоговым агентом (подоходный налог, налог на доходы).

Налоговое обязательство возлагается на плательщика с момента возникновения обстоятельств, предусматривающих уплату соответствующего налога, и прекращается его исполнением либо с возникновением обстоятельств, с которыми налоговое законодательство и (или) таможенное законодательство связывают прекращение налогового обязательства по данному налогу (пункт 3 статьи 41 НК). Таким образом, не исполненное своевременно налоговое обязательство становится налоговой задолженностью. Налоговое обязательство подлежит исполнению вне зависимости от привлечения плательщика к ответственности.

Возникновение налоговой задолженности возлагает на плательщика также ряд дополнительных обязанностей. Во-первых, это обязанность не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности представить перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком. Во-вторых, плательщик обязан обеспечить зачисление выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также внереализационных доходов на свои текущие (расчетные) банковские счета в банке в соответствии с правовым режимом этих счетов и осуществление платежей с них в порядке, предусмотренном законодательством. Указанный порядок зачисления выручки должен быть обеспечен не только при наличии задолженности по налогам, но и задолженности по штрафам за административные правонарушения в области предпринимательской деятельности и против порядка налогообложения до полного ее погашения.

Не следует также забывать, что ежемесячно на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь размещается перечень организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих на 1-е число месяца, следующего за отчетным, задолженность по налогам и иным обязательным платежам в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы, пеням.

Условно можно выделить следующие способы погашения налоговой задолженности:

1. самостоятельно плательщиком;

2. уплата налога третьим лицом;

3. взыскание налога налоговым органом.

Самостоятельная уплата налогов

Согласно статье 38 НК уплата налога производится как в безналичном, так и в наличном порядке. Налог должен быть уплачен в белорусских рублях. Однако может быть установлено иное. Так, государственная пошлина согласно пункту 7 статьи 287 НК может уплачиваться в иностранной валюте, если плательщик не является налоговым резидентом Республики Беларусь и находится за пределами Республики Беларусь. Статьей 45 Закона Республики Беларусь от 10 января 2014 г. № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь» также определено, что вывозные таможенные пошлины могут уплачиваться не только в белорусских рублях, но и в валюте в случаях, установленных международными договорами Республики Беларусь и (или) актами Президента Республики Беларусь.

Порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Это значит, что сроки уплаты налога следует искать в Особенной части НК.

Общие положения НК регулируют вопрос, какой день будет считаться днем уплаты налога. В силу статьи 38 НК днем уплаты налога признается:

1. день исполнения банком платежной инструкции (поставщиком платежных услуг – платежного указания) на перечисление налога (при наличии на счете, в электронном кошельке средств, достаточных для исполнения такой платежной инструкции (платежного указания)) либо день исполнения такой платежной инструкции посредством автоматизированной информационной системы исполнения денежных обязательств (АИС ИДО) – при отсутствии денежных средств на счетах в банках, электронных денег в электронных кошельках, достаточных для исполнения платежной инструкции на уплату налога.

Налоговое обязательство при безналичных расчетах не будет считаться исполненным, если плательщиком произведен отзыв или банком (поставщиком платежных услуг) осуществлен возврат платежной инструкции (платежного указания) на перечисление суммы налога, а также если на момент предъявления плательщиком в банк платежной инструкции (поставщику платежных услуг – платежного указания) на уплату налога этот плательщик имеет иные предъявленные и неисполненные денежные требования, которые в соответствии с законодательством исполняются во внеочередном либо в первоочередном порядке, и (или) не имеет достаточных денежных средств на счете для удовлетворения всех денежных требований (пункт 5 статьи 42 НК);

2. день внесения наличных денежных средств в банк или иную уполномоченную организацию;

3. день осуществления платежа с использованием банковской платежной карточки либо ее реквизитов.

Согласно статье 45 Закона Республики Беларусь от 19 апреля 2022 г. № 164-З «О платежных системах и платежных услугах» банковская платежная карточка – это платежный инструмент, обеспечивающий доступ к счету субъекта платежных правоотношений для получения наличных денежных средств и осуществления расчетов в безналичной форме, а также обеспечивающий проведение иных операций в соответствии с законодательством. Операции с банковскими платежными карточками осуществляются в соответствии с Инструкцией об осуществлении операций с банковскими платежными карточками и платежными инструментами, обеспечивающими их использование, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 6 октября 2022 г. № 378;

4. день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога со счетов Министерства финансов, главных управлений Министерства финансов по областям и городу Минску – в случае исполнения налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета.

Исполнение налоговых обязательств плательщика за счет средств бюджета осуществляется в соответствии с Инструкцией о порядке организации и осуществления казначейского исполнения бюджетов по расходам и учета внебюджетных средств на едином казначейском счете, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 27 июля 2011 г. № 63. Касается это расходов по финансированию из бюджетов бюджетных организаций;

5. день зачисления в соответствующий бюджет денежных средств в белорусских рублях – при уплате налога с покупкой банком иностранной валюты, а также при перечислении плательщиком причитающихся к уплате сумм налога, пеней в иностранной валюте из-за пределов Республики Беларусь. Указанный пункт применяется, например, при уплате налога на добавленную стоимость иностранными организациями, иностранными индивидуальными предпринимателями при оказании услуг в электронной форме либо при электронной дистанционной продаже товаров в соответствии со статьями 141 и 141¹ НК;

6. день, когда денежные средства приняты платежным агентом посредством использования платежной системы в едином расчетном и информационном пространстве (далее – ЕРИП).

В соответствии с подпунктом 1.9 пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 30 августа 2011 г. № 389 «О едином расчетном и информационном пространстве в Республике Беларусь» платежный агент – это юридическое лицо, определяемое Нацбанком совместно с Совмином, предоставляющее информацию, необходимую для осуществления платежей за услуги и платежей в бюджет, оказывающее услуги физическим лицам по приему указанных платежей, а индивидуальным предпринимателям – услуги по приему платежей в бюджет посредством АИС «Расчет» и заключившее договор с расчетным агентом. Согласно подпункту 1.1 пункта 1 постановления Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 3 апреля 2014 г. № 306/3 «О некоторых вопросах развития единого расчетного и информационного пространства в Республике Беларусь» РУП «Белпочта» является платежным агентом ЕРИП.

Следовательно, день приема денежных средств РУП «Белпочта» будет являться днем уплаты налога;

7. день исполнения банком платежных инструкций на уплату сумм налога, сбора (пошлины), пеней посредством системы мгновенных платежей.

Согласно пункту 4 Правил системы мгновенных платежей, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 20 сентября 2022 г. № 354, система мгновенных платежей является платежной системой, обеспечивающей посредством своих программно-технических и телекоммуникационных средств осуществление мгновенного платежа в белорусских рублях в режиме 24/7/365 внутри Республики Беларусь и взаимодействующей с иностранными системами мгновенных (быстрых) платежей;

8. день зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации, в счет погашения задолженности или исполнения обязательства по налогу.

Согласно статье 66 НК зачет производится налоговым органом не позднее пяти лет со дня уплаты суммы налога путем вынесения решения. Зачет может быть произведен как по инициативе налогового органа, так и по инициативе плательщика.

По заявлению плательщика зачет излишне уплаченной (взысканной) суммы налога может производиться в счет:

• исполнения налоговых обязательств по другим налогам, уплаты пеней, штрафов, наложенных налоговыми органами или судами по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях, протоколы о совершении которых составлены должностными лицами налоговых органов;
• исполнения налогового обязательства иного лица, уплаты начисленных такому лицу пеней. Такое заявление может быть подано только при отсутствии у плательщика неисполненного налогового обязательства, неуплаченных пеней и штрафов.

Неисполнение плательщиком налогового обязательства влечет применение к плательщику мер административной ответственности. Статья 14.4 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях (далее – КоАП) устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату налога в виде штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере сорока процентов от неуплаченной суммы налога, но не менее 2 и 10 базовых величин соответственно. Указанная ответственность не применяется в случае, если плательщиком, иным обязанным лицом платежная инструкция на перечисление причитающейся суммы налога своевременно направлена банку (без последующего отзыва), но не исполнена банком по причине отсутствия на счете плательщика, иного обязанного лица средств, достаточных для исполнения этого поручения в полном объеме. Для того чтобы воспользоваться указанным освобождением, учитывая механизм исполнения денежных обязательств посредством АИС ИДО, плательщик должен своевременно направить в банк платежное поручение (поручения) к одному или нескольким счетам – при наличии на них денежных средств, достаточных для исполнения налогового обязательства в полном объеме, а в случае недостаточности на его счетах денежных средств для исполнения налогового обязательства в полном объеме – к одному из счетов.

При наличии же денежных средств на счете плательщика в достаточном размере и своевременном представлении в банк платежной инструкции на уплату налогов ответственность за несвоевременное перечисление в бюджет сумм налога со счета плательщика будут нести только банк и его должностные лица (статья 14.8 КоАП).

Уплата налога иным лицом

Как было указано выше, уплата налога может осуществляться как плательщиком, так и иным лицом. Что касается последних, то их можно разделить на две категории:

1. иные обязанные лица.

Это лица, которые не являются плательщиками, но обязаны исполнить налоговое обязательство плательщика в случаях, прямо установленных налоговым или таможенным законодательством. С данной категорией все более-менее понятно.

Согласно подпункту 2.11 пункта 2 статьи 13 НК иное обязанное лицо – это лицо, на которое в соответствии с НК и иными актами налогового законодательства возложено исполнение налогового обязательства плательщика либо которое в соответствии с таможенным законодательством несет с плательщиком солидарную обязанность по уплате таможенных платежей. К таким лицам относятся:

• филиал, представительство или иное обособленное подразделение юридического лица Республики Беларусь (в том числе организационная структура профессионального союза (объединения профсоюзов), политической партии, иного общественного объединения, республиканского государственно-общественного объединения, не наделенная правами юридического лица), которые в соответствии с учетной политикой этого юридического лица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юридическим лицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений, исчисляют суммы налогов, сборов (пошлин) и исполняют налоговые обязательства этого юридического лица в части своей деятельности (пункт 3 статьи 14 НК);
• участник простого товарищества (договора о совместной деятельности), на которого в соответствии с договором простого товарищества (договора о совместной деятельности) возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества (пункт 4 статьи 14 НК);
• налоговые агенты (статья 23 НК);
• ликвидационная комиссия (ликвидатор), которая исполняет налоговое обязательство и причитающиеся к уплате пени ликвидируемой организации (пункт 2 статьи 44 НК);
• правопреемник реорганизованного юридического лица (пункты 1 и 2 статьи 45 НК);
• доверительный управляющий в случаях, установленных НК, в отношении имущества, переданного в доверительное управление, а также по объектам налогообложения, возникающим в связи с доверительным управлением таким имуществом (статья 46 НК);
• наследник индивидуального предпринимателя в пределах стоимости наследуемого имущества и пропорционально доле в наследстве (пункт 1 статьи 47 НК);

2. иные лица.

Кодекс не определяет, кто может быть отнесен к иным лицам. Следовательно, не ограничивает перечень лиц, которые могут исполнить налоговое обязательство за плательщика. Таким лицом может быть представитель плательщика, собственник его имущества, учредитель организации, любое иное лицо. Например, уплата налога за плательщика может быть произведена его контрагентом по какой-либо сделке.

НК устанавливает единственное условие в отношении такой уплаты: если налог уплачен, то лицо, его уплатившее, не вправе требовать возврата (зачета) из бюджета уплаченной суммы.

Взыскание налога налоговым органом

Взысканием налога, сбора (пошлины), пеней согласно пункту 1 статьи 61 НК признаются исполнение налогового обязательства, уплата пеней в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства и (или) другое имущество плательщика и (или) его дебиторов в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиком в установленный срок налогового обязательства, неуплаты (неполной уплаты) пеней.

Взыскание налогов можно разделить по способу исполнения или по субъектному составу. В зависимости от способа взыскание налога может осуществляться в бесспорном порядке, включая право взыскания посредством исполнительного производства, либо в судебном порядке. Также порядок взыскания налога различается в зависимости от категории плательщика (юридическое либо физическое лицо). Следует отметить, что для целей взыскания налога индивидуальные предприниматели не рассматриваются в качестве физических лиц.

1. Взыскание налогов с физических лиц.

Взыскание налогов с физических лиц может осуществляться:

• в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве (пункт 1 статьи 61 НК);
• в судебном порядке (пункт 1 статьи 65 НК).

В первом случае взыскание осуществляется на основании решения налогового органа, которому статьей 107 НК предоставлено право принимать такие решения в целях их направления на исполнение в органы принудительного исполнения (далее – ОПИ). Форма решения налогового органа о взыскании налогов установлена в постановлении Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 97 «Об установлении форм документов» (далее – постановление № 97). Налоговое законодательство не устанавливает, в какой срок с момента образования задолженности может быть вынесено решение налогового органа о взыскании налогов. Также НК не предусматривает обязанности налогового органа направить указанное решение плательщику. Согласно статье 10 Закона Республики Беларусь от 24 октября 2016 г. № 439-З «Об исполнительном производстве» (далее – Закон № 439-З) решение налогового органа о взыскании налогов является исполнительным документом. Поэтому налоговый орган, вынося решение о взыскании налога, становится взыскателем и получает в рамках исполнительного производства весь объем полномочий последнего. Статья 41 Закона № 439-З предоставляет право налоговому органу до предъявления исполнительного документа к исполнению в ОПИ направить решение о взыскании налога по известному месту получения должником заработной платы и приравненных к ней доходов с заявлением о проведении удержания и перечислении удержанных денежных средств. Как и исполнительные документы, выданные на основании судебных постановлений, решение налогового органа о взыскании налогов может быть предъявлено в ОПИ в течение трех лет со дня его вынесения.

Во втором случае взыскание налога может осуществляться за счет имущества плательщика в судебном порядке. Обращению налогового органа в суд, как правило, предшествует принятие решения о наложении ареста на имущество плательщика. Арест имущества заключается в проведении описи имущества и объявлении запрета распоряжаться им, а при необходимости – в изъятии описанного имущества и передаче его на хранение плательщику или иному лицу с предупреждением таких лиц об ответственности за сохранность описанного имущества (статья 57 НК). Аресту подлежит только то имущество, которое необходимо, достаточно и обеспечивает исполнение налогового обязательства. Статья 57 НК предусматривает, что арест имущества физического лица должен производиться с обязательным присутствием самого лица или его представителя. Если такое присутствие невозможно обеспечить, арест имущества производится в присутствии двух понятых. Арест имущества физического лица, которое находится в жилом помещении, ином законном владении, помимо или против его воли производится с санкции прокурора.

2. Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей и организаций.

Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей и организаций производится налоговым органом одним из следующих способов:

• в бесспорном порядке;
• в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве;
• в судебном порядке.

Основное, что следует помнить о принудительном взыскании налогов с субъектов хозяйствования, – это то, что взыскание не производится, если требование об их уплате не предъявлено в течение пяти лет со дня истечения срока уплаты. Исключение из указанного предписания составляют два случая:

1. если взыскание производится по результатам проверки, проведенной в соответствии с НК или иными законодательными актами. Как правило, проверка назначается за пять лет и дополнительно включает период текущего года, прошедший до назначения проверки. Пунктом 16 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь», пунктом 1 статьи 73 и пунктом 4 статьи 74 НК предусмотрено, что проведение внеплановых, выборочных, выездных и камеральных проверок может осуществляться за период, превышающий пять календарных лет;

2. если взыскание производится по результатам представления налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями или налоговой декларации (расчета), если в установленный срок она не представлялась.

Применение бесспорного порядка

В бесспорном порядке налоговые органы имеют право взыскать налог, сбор (пошлину), пени за счет денежных средств плательщика, находящихся на его счету, электронных денег в электронном кошельке либо его наличных денежных средств, а также за счет денежных средств, электронных денег дебитора – организации или индивидуального предпринимателя. Взыскание налога со счетов, открытых в иностранной валюте, производится с продажей в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля к иностранной валюте, установленному Национальным банком на дату взыскания.

Взыскание производится на основании соответствующих решений (постановлений) налогового органа, формы которых установлены постановлением № 97.

Пункт 2 статьи 62 НК и пункт 4 статьи 64 НК предусматривают, что решение о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней с банковских счетов не принимается в отношении:

• корреспондентских счетов;
• благотворительных счетов, открытых для внесения (поступления) иностранной безвозмездной помощи в виде денежных средств, в том числе в иностранной валюте;
• специальных счетов, открытых в соответствии с законодательными актами;
• счетов по учету средств республиканского и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, внешних государственных займов, привлеченных Республикой Беларусь, Советом Министров Республики Беларусь, прочих бюджетных и государственных средств, открытых республиканским органам государственного управления, местным исполнительным и распорядительным органам, бюджетным и иным организациям;
• счетов, используемых для осуществления расчетов в форме аккредитивов за счет средств республиканского и местных бюджетов.

Наряду с указанными ограничениями статья 210⁴ Банковского кодекса Республики Беларусь предусматривает, что не допускается также обращение взыскания на денежные средства, находящиеся на счете-эскроу, по обязательствам депонента перед третьими лицами и по обязательствам бенефициара. Пунктом 9 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2018 г. № 414 «О совершенствовании безналичных расчетов» (далее – Указ № 414) установлено, что взыскание в бесспорном порядке денежных средств (электронных денег) осуществляется взыскателями со счетов в банках (из электронных кошельков), с которых такое взыскание предусмотрено законодательными актами.

Таким образом, решение налогового органа о взыскании денежных средств с банковских счетов плательщика либо банковских счетов дебитора не может быть предъявлено к указанным выше счетам.

Так как налоговые органы в соответствии с Указом № 414 и постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2019 г. № 432/11 «Об автоматизированной информационной системе исполнения денежных обязательств» (далее – постановление № 432/11) являются прямыми участниками АИС ИДО, платежное требование предъявляется не к конкретному счету плательщика, а направляется непосредственно в указанную систему.

В соответствии с пунктом 4 статьи 62 и пунктом 7 статьи 64 НК, пунктом 8 Указа № 414 платежное требование налогового органа, оформленное на основании решения о взыскании налога, сбора (пошлины), пеней, направляется налоговым органом для исполнения непосредственно в АИС ИДО.

Согласно постановлению № 432/11 списание денежных средств со счета (погашение электронных денег, числящихся в электронном кошельке) в банке посредством АИС ИДО осуществляется на основании принятых к исполнению платежных требований взыскателей. Очередность исполнения принятых АИС ИДО платежных требований налоговых органов определяется с учетом установленной законодательными актами очередности платежей, а в пределах одной очереди – с учетом даты и времени поступления платежных требований в АИС ИДО.

Очередность проведения платежей со счетов (из электронных кошельков) установлена пунктом 2 Положения о порядке осуществления безналичных расчетов со счетов (из электронных кошельков) на территории Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 2 декабря 2021 г. № 462 «Об особенностях осуществления расчетов», согласно которому очередность представлена следующим образом:

1. вне очереди осуществляются:

• возврат денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки;
• расчеты за закупаемые у физических лиц молоко и скот;
• платежи в счет неотложных нужд в размере, не превышающем 20 процентов денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) банковские счета экономических субъектов (за исключением сумм кредитов, а также сумм денежных средств, зачисленных в результате технической ошибки) за предыдущий месяц;
• платежи в счет погашения задолженности по выплате заработной платы и среднего заработка за время трудового отпуска;
• платежи в счет выплат, причитающихся работнику при увольнении;
• платежи в счет выплаты страховых взносов на суммы, указанные в абзацах пятом и шестом настоящей части, по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование на эти суммы в бюджет фонда;
• платежи в счет выплаты выходных пособий;
• платежи в счет выплаты алиментов и платежей по возмещению расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении;
• платежи в счет выплаты пособий по государственному социальному страхованию;
• платежи в счет уплаты подоходного налога с физических лиц, исчисленного из сумм доходов, подлежащих налогообложению, указанных выше;
• платежи в счет возврата (погашения) кредитов, предоставленных на погашение задолженности по определенным платежам;

2. в первоочередном порядке осуществляются:

• платежи в бюджет;
• иные платежи.

Платежное требование налогового органа из АИС ИДО должно быть отозвано не позднее одного рабочего дня, если:

• получены сведения об исполнении налогового обязательства;
• применены такие способы обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней, как залог имущества, поручительство, банковская гарантия;
• судебным исполнителем вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства на основании решения налогового органа о взыскании налогов, сборов (пошлин), а также иных обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты, контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты которых возложен на налоговые органы.

Посредством АИС ИДО производится взыскание со счетов самого плательщика либо со счетов его дебиторов.

Для того чтобы произвести взыскание задолженности плательщика за счет средств со счетов его дебитора, налоговый орган выносит решение. Основаниями для принятия налоговым органом решения могут выступать два повода:

1. заявление плательщика об уступке требования кредитора и документ (акт сверки или иной подписанный дебитором и плательщиком документ), подтверждающий наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у дебитора;

2. справка о наличии дебиторской задолженности у плательщика, оформленная по установленной форме на основании:

• документов, представленных плательщиком. Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 22 НК плательщик обязан вести учет дебиторской задолженности и представлять перечень дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, а также копии документов, подтверждающих факт наличия дебиторской задолженности и истечение срока исполнения обязательств дебиторов перед плательщиком, в налоговый орган по месту постановки на учет не позднее пяти рабочих дней со дня возникновения задолженности по уплате налогов, сборов (пошлин), пеней. Документами, подтверждающими факт наличия дебиторской задолженности, могут являться договор, товарные и (или) товарно-транспортные накладные, акты сдачи-приемки выполненных работ, оказанных услуг, регистры бухгалтерского учета с расшифровкой дебиторской задолженности и иные документы, подтверждающие наличие дебиторской задолженности у плательщика и кредиторской задолженности у его дебитора, по которой не истек срок исковой давности;
• документов, представленных органом государственного контроля;
• результатов проведенных в соответствии со статьей 84 НК мероприятий по выявлению имущества плательщика, а также его дебиторов. Такие мероприятия могут проводиться в случаях, когда плательщиком не исполняется обязанность представления в установленный срок перечня дебиторов;
• результатов проверки, проведенной налоговым органом.

Подлежащая взысканию с дебитора сумма не может превышать сумму дебиторской задолженности этого дебитора плательщику. Взыскание налога за счет дебиторской задолженности может производиться, только если срок исполнения обязательств дебитора перед плательщиком наступил и при этом в отношении таких обязательств не истек срок исковой давности.

Также бесспорно могут взыскиваться с плательщика имеющиеся у него наличные денежные средства (статья 63 НК). Например, наличные белорусские рубли в счет погашения задолженности по налогам могут быть изъяты налоговым органом из кассы организации. Такие наличные денежные средства в день их взыскания подлежат сдаче в банк для их перечисления в соответствующий бюджет. До сдачи денежных средств в банк налоговый орган несет ответственность за сохранность изъятых денежных средств.

Взыскание налогов в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве

Взыскание налогов с индивидуальных предпринимателей и юридических лиц в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве, производится на основании решения налогового органа о взыскании налогов. С целью исключения одновременного взыскания задолженности налоговыми органами и ОПИ налоговые органы не имеют права самостоятельно осуществлять взыскание в период, когда решение налогового органа будет исполняться в порядке, предусмотренном законодательством об исполнительном производстве (пункт 1 статьи 61, пункт 5 статьи 62, пункт 7 статьи 64 НК).

Срок вынесения решения налогового органа о взыскании налогов НК не регламентирован, поэтому такое решение может быть принято в любой момент в течение периода, который установлен для предъявления требования об уплате налогов субъектом хозяйствования. Решение налогового органа о взыскании налогов вступает в силу со дня его вынесения.

Нормами НК не предусмотрено направление плательщику вынесенного налоговым органом решения о взыскании налогов. Вынесенное налоговым органом решение является исполнительным документом и в течение 3 лет со дня его вынесения (часть 5 пункта 1 статьи 61 НК) может быть предъявлено в ОПИ для принудительного исполнения. НК не устанавливает, при каких обстоятельствах налоговый орган откажется от права бесспорного взыскания задолженности с субъектов хозяйствования и воспользуется правом обращения в ОПИ. Представляется, что такими обстоятельствами могут быть случаи, когда, например, меры обеспечения исполнения налогового обязательства, установленные НК, по мнению налогового органа, будут недостаточными для взыскания задолженности в порядке, предусмотренном НК (так, если необходимо временное ограничение права должника на выезд из Республики Беларусь), либо имеются сведения о том, что на имущество плательщика уже наложен арест ОПИ.

Статья 41 Закона № 439-З позволяет налоговому органу направить решение о взыскании налогов с индивидуального предпринимателя до предъявления в ОПИ по известному месту получения должником заработной платы и приравненных к ней доходов с заявлением о проведении удержания и перечислении удержанных денежных средств в бюджет.

Судебный порядок взыскания налогов с субъектов хозяйствования

Пункт 1 статьи 65 НК устанавливает, что взыскание налогов за счет иного имущества (помимо денежных средств) производится на основании судебного постановления. До обращения в суд налоговый орган вправе принять решение о наложении ареста на имущество плательщика (залогодателя, поручителя). Заявление налогового органа о взыскании налога путем обращения взыскания на имущество плательщика может рассматриваться в порядке приказного производства.

Пунктом 9 постановления Пленума Верховного Суда Республики Беларусь от 19 декабря 2019 г. № 6 «О применении судами законодательства при рассмотрении экономических и гражданских дел, возникающих из налоговых правоотношений» разъяснено, что налоговый орган, несмотря на право самостоятельно налагать арест на имущество, может обратиться в экономический суд с ходатайством о принятии такой меры по обеспечению иска, которое подлежит разрешению в порядке, предусмотренном главой 9 Хозяйственного процессуального кодекса Республики Беларусь.

В соответствии с пунктом 2 статьи 65 НК взыскание налога за счет имущества организации или индивидуального предпринимателя производится последовательно в отношении:

• имущества, не участвующего непосредственно в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг);
• иного имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством не может быть обращено взыскание.

При взыскании налогов, сборов (пошлин), пеней за счет арестованного налоговым органом имущества экономический суд проверяет соблюдение указанной последовательности взыскания.

Судебное постановление о взыскании налога за счет имущества исполняется в порядке, определенном Указом Президента Республики Беларусь от 19 февраля 2016 г. № 63 «О совершенствовании работы с имуществом, изъятым, арестованным или обращенным в доход государства». Взыскание налога, сбора (пошлины), пеней за счет имущества плательщика (залогодателя, поручителя) производится путем зачисления в соответствующий бюджет денежных средств от его реализации.

Нестерова О.В.,
главный советник отдела бюджетно-финансового, налогового и банковского законодательства главного управления законодательства о гражданских, финансово-экономических и экологических отношениях
Национального центра законодательства и правовой информации
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

О пенсионном обеспечении в Беларуси и накоплении на «вторую» пенсию. Интервью ФСЗН

Право на пенсионное обеспечение в нашей стране гарантировано Конституцией и реализуется Законом «О пенсионном обеспечении» и другими нормативными правовыми актами, регулирующими правовые отношения в данной области. На выплату пенсий, которые являются важнейшей составляющей социальной защиты, ежегодно направляется порядка 80 % расходной части государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, или 9 % внутреннего валового продукта. В настоящий момент выплаты получают более 2,4 млн человек. Как работает пенсионная система Республики Беларусь, из каких источников формируются средства для выплаты пенсий, и какие меры приняты в нашей стране для повышения материального обеспечения в преклонном возрасте, Pravo.by рассказала Виктория Трухан, первый заместитель управляющего Фондом социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты.

– Виктория Александровна, что представляет собой система государственного социального страхования, когда мы говорим про пенсионное обеспечение наших граждан?

– За счет средств государственного социального страхования (при соблюдении условий, установленных законодательством) граждане обеспечиваются пенсиями по возрасту, инвалидности, по случаю потери кормильца, за выслугу лет, профессиональными пенсиями.

Система государственного социального страхования в Республике Беларусь является солидарной (распределительной) системой. Она выступает важным элементом социальной политики, направленным на поддержание стабильности и справедливости в обществе, и основана на принципе солидарности поколений и коллективной ответственности.

Если простыми словами, то средства для выплаты пенсий формируются из обязательных страховых взносов работающих граждан и работодателей. Эти взносы собираются в общий фонд, который используется для обеспечения выплат нынешним пенсионерам. Принцип солидарности действует как в отношении поколений и территорий, так и в отношении категорий получателей по видам пенсий.

– Какие виды пенсионного обеспечения реализованы в Беларуси, и кто имеет право на выплаты?

– Пенсионная система Республики Беларусь включает в себя несколько сегментов, таких как трудовые (страховые) пенсии, социальные пенсии, профессиональное пенсионное страхование за выполнение работы с особыми условиям труда и отдельными видами профессиональной деятельности, а также обособленная часть, которая задействуется при желании работника или его работодателя, – добровольное пенсионное обеспечение.

Право на трудовую пенсию имеют лица, которые в период работы или занятия иными видами деятельности подлежали государственному социальному страхованию, и за них, а также ими самими в предусмотренных законодательством о государственном социальном страховании случаях уплачивались обязательные страховые взносы в бюджет фонда.

Право на трудовую пенсию по возрасту на общих основаниях имеют мужчины с общим стажем работы не менее 25 лет, женщины – не менее 20 лет при достижении общеустановленного пенсионного возраста. С 2022 года общеустановленный пенсионный возраст для мужчин – 63 года, для женщин – 58 лет.

Но не следует забывать, что обязательным условием для реализации права на трудовую пенсию по возрасту и трудовую пенсию за выслугу лет является наличие стажа работы с уплатой взносов в бюджет фонда, так называемого страхового стажа. В 2025 году и в последующие годы он составит 20 лет.

Выплата социальной пенсии адресована тем, кто не имеет права на трудовую пенсию. В большинстве случаев право на трудовую пенсию не формируется по объективным причинам – дети-инвалиды, инвалиды с детства, дети, потерявшие кормильца. Только отдельная группа граждан получает социальную пенсию в преклонном возрасте в связи с невыполнением установленных требований по уплате взносов.

С 1 января 2009 г. в Республике Беларусь введено профессиональное пенсионное страхование отдельных категорий работников, занятых в особых условиях труда или отдельными видами профессиональной деятельности (Закон Республики Беларусь от 5 января 2008 г. № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»). Основная цель профессионального пенсионного страхования – предоставление профессиональной пенсии в качестве целевого возмещения утраты заработной платы вследствие прекращения работы в особых условиях труда.

– В Беларуси c 2022 года действует такой элемент пенсионной системы, как добровольное страхование дополнительной накопительной пенсии. Для чего он был введен?

– 27 сентября 2021 г. Главой государства был подписан Указ № 367 «О добровольном страховании дополнительной накопительной пенсии», в соответствии с которым с 1 октября 2022 г. в нашей стране введен новый вид страхования – добровольное страхование дополнительной накопительной пенсии с финансовой поддержкой государства, и следовательно появился новый элемент пенсионной системы с возможностью накопить на «вторую» пенсию. До момента вступления в силу Указа № 367 добровольное страхование осуществлялось рядом страховых компаний только на коммерческой основе.

Цель нововведения – расширить возможности для повышения материального обеспечения в старости. Государство поддержит работников, принявших решение самостоятельно повлиять на свой доход в пенсионном возрасте, так как часть взносов на накопительную пенсию будет оплачена из государственных средств.

Безусловно, до запуска новой пенсионной программы необходимо было решить ряд организационных и технических вопросов, с которыми мы успешно справились.

В первую очередь это эффективно выстроенное информационное взаимодействие между участниками новой пенсионной системы, которое нашло отражение в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 28 марта 2022 г. № 179 «Об информационном взаимодействии работодателя и страховщика» и постановлении правления Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 24 февраля 2022 г. № 3 «О порядке информационного взаимодействия по вопросам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии».

Для реализации норм Указа № 367 потребовалось доработать автоматизированные информационные системы Фонда и Государственного предприятия «Стравита» и внести соответствующие изменения в форму отчетности о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь.

На постоянной основе проводится информирование граждан о возможностях программы. Особое внимание в части разъяснений норм Указа № 367 уделяется бухгалтерским службам субъектов хозяйствования, которые обеспечивают учет и управление финансовыми потоками по формированию накоплений на именном лицевом счете на дополнительное накопительное пенсионное страхование.

– Как работает эта пенсионная программа, и кто в ней может участвовать?

– Наряду с обязательным 1-процентным взносом в бюджет фонда работник по желанию может уплачивать дополнительный взнос на накопительную пенсию по выбранному им тарифу, но не более 10 % от фактического заработка. В случае участия работника в данной программе работодатель обязан будет уплатить дополнительный взнос на накопительную пенсию соразмерно тарифу взноса работника, но не более 3 %.

Немаловажным является то, что при вступлении работника в новую программу работодатели не несут дополнительной финансовой нагрузки, так как их обязательный 28-процентный взнос в бюджет фонда соразмерно уменьшится (от 1 % до 3 %). Тем самым устраняется элемент, сдерживающий участие работодателя в дополнительной пенсионной системе. Например, если в пенсионные накопления работника нужно будет направить 3 %, то в бюджет фонда будет перечислено 25 %. В итоге в сумме взнос работодателя, как и ранее, составит 28 %.

Право участвовать в новом страховании предоставляется работникам, за которых их работодателями уплачиваются обязательные страховые взносы в бюджет фонда. Наличие работодателя и факт уплаты им взносов позволяет «запустить» механизм государственного софинансирования будущей накопительной пенсии. Вступать в новую программу можно не позднее чем за три года до достижения общеустановленного пенсионного возраста. За меньший период пенсионные накопления будут мизерными.

Указом № 367 предусмотрено, что республиканское унитарное страховое предприятие «Стравита» отказывает в заключении договора дополнительного накопительного пенсионного страхования, если работодатель работающего гражданина находится в процессе ликвидации и (или) экономической несостоятельности (банкротства).

– Какие возможности предоставляет добровольное страхование дополнительной накопительной пенсии?

– В новой системе пенсионных сбережений есть весомые стимулы, которые пробуждают интерес граждан к формированию личных пенсионных сбережений:

гарантия сохранности пенсионных накоплений;

возможность их наследования;

социальный налоговый вычет на сумму уплаченных за счет средств работника страховых взносов на будущую накопительную пенсию, т.е. льгота по подоходному налогу;

вступление работника в новую программу никак не отразится на его трудовой (солидарной) пенсии. Ее размер будет определяться по тем же правилам, что и у работников, не участвующих в добровольном страховании, – исходя из показателей стажа и заработка до обращения за пенсией;

раз в год работник имеет право изменить выбранный тариф страховых взносов;

возможность приостановления участия в системе в любой момент, при этом сформированные пенсионные накопления фиксируются на именном лицевом счете человека, на них продолжит начисляться доходность. Однако выплата накоплений будет осуществляться только после достижения общеустановленного пенсионного возраста в течение 5 или 10 лет (исходя из избранного работником срока получения). Важно знать, что после приостановления участия за работником сохраняется право снова приступить к уплате взносов.

– Сколько договоров страхования дополнительной накопительной пенсии заключено на сегодняшний день, и какой тариф наиболее популярен у граждан?

– С момента запуска программы более 49,3 тыс. человек заключили договор страхования дополнительной накопительной пенсии. Здесь хотелось бы обратить внимание работников на то, что мало заключить договор, необходимо уведомить об этом своего работодателя, написав заявление в установленном порядке. Только после перечисления страховых взносов на именной лицевой счет работник становится полноправным участником новой программы. При этом работодатель не вправе отказать, если его работник изъявил желание и ответственно отнесся к возможности улучшить свое благосостояние в посттрудовом периоде.

В простонародье добровольное страхование дополнительной накопительной пенсии с финансовой поддержкой государства называют программой «3+3», т.к. это наиболее популярный тариф. Его выбрало порядка 65 % участников. Активно участвуют женщины – порядка 70 %.

По видам экономической деятельности наибольшее количество договоров добровольного страхования в рамках Указа заключено работниками сфер здравоохранения и социальных услуг, образования, государственного управления, финансовой и страховой деятельности.

– Спасибо за интересную беседу!

Другие новости Pravo.by.

По информации Национального правового Интернет-портала Республики Беларусь
При использовании материала гиперссылка на источник обязательна!

Нашли ошибку? Выделите текст с ошибкой и нажмите «Ctrl+Enter».