Основные новации Гражданского кодекса в сфере регулирования нотариальной деятельности

Предоставление водных объектов в обособленное водопользование. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 21 января 2026 г.

Под обособленным водопользованием понимается:

1) преимущественное право одного юридического лица на водопользование, осуществляемое на основании государственного акта на право обособленного водопользования;

2) право пользования прудами-копанями, расположенными в границах земельных участков, предоставленных юридическим лицам, гражданам, в том числе индивидуальным предпринимателям, в установленном порядке, и технологическими водными объектами (пункт 22 статьи 1 Водного кодекса Республики Беларусь) (далее – ВК).

Справочно
Пруд-копань – искусственный водоем площадью поверхности воды до 0,01 гектара и глубиной не более 2 метров в специально созданном углублении земной поверхности, предназначенный для накопления и хранения воды (пункт 31 статьи 1 ВК).

Технологические водные объекты – искусственные водные объекты, специально созданные для охлаждения, испарения, усреднения, отстаивания сточных вод, понижения уровня вод (водоемы-охладители, пруды-испарители, пруды-усреднители, подводящие каналы насосных станций и иные подобные объекты), а также для противопожарных нужд (пожарные водоемы), разведения и выращивания рыбы (пруды и каналы рыбоводных организаций) (пункт 40 статьи 1 ВК).

1. Право обособленного водопользования на основании государственного акта на право обособленного водопользования может быть предоставлено только юридическим лицам и исключительно в следующих целях:

• для хозяйственно-питьевых нужд;
• для гидроэнергетических нужд;
• для нужд обеспечения обороны (пункты 1 и 2 статьи 31 ВК).

Справочно

Использование вод для хозяйственно-питьевых нужд – использование вод для питьевых, хозяйственно-бытовых и гигиенических целей, а также на поливку и мытье дорожных покрытий (поливомоечные работы), территорий организаций, насаждений и иных объектов, работу фонтанов (пункт 17¹ статьи 1 ВК).

В указанных целях в обособленное водопользование может быть предоставлен как водный объект полностью, так и его часть (статья 31 ВК).

Не предоставляются в обособленное водопользование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны поверхностные водные объекты (их части), расположенные полностью или частично на территории населенных пунктов, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами (часть вторая пункта 2 статьи 31 ВК).

Решение о предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование принимают:

• районные исполнительные комитеты – в случаях предоставления поверхностных водных объектов (их частей), находящихся на территории соответствующего района;
• областные исполнительные комитеты – в случаях предоставления поверхностных водных объектов (их частей), находящихся на территории нескольких районов в пределах соответствующей области (пункт 5 статьи 31 ВК).

Юридические лица, заинтересованные в предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны, подают в соответствующий местный исполнительный и распорядительный орган следующие документы (пункт 4 статьи 31 ВК):

1) заявление.

Справочно
В заявлении указываются местоположение поверхностного водного объекта (его части), цель и сроки обособленного водопользования;

2) копия плана местоположения поверхностного водного объекта (его части);

3) гидрологические данные поверхностного водного объекта (его части);

4) план мероприятий по предотвращению загрязнения, засорения вод.

Документы подаются в письменной форме: нарочным (курьером) либо посредством почтовой связи (пункт 2 Регламента административной процедуры, осуществляемой в отношении субъектов хозяйствования, по подпункту 6.9.1 «Получение решения о предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд или нужд обеспечения обороны с выдачей в установленном порядке государственного акта на право обособленного водопользования», утвержденного постановлением Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь от 31 января 2022 г. № 18).

Административная процедура по принятию решения о предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование осуществляется бесплатно (подпункт 6.9.1 единого перечня административных процедур, осуществляемых в отношении субъектов хозяйствования, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24 сентября 2021 г. № 548).

Местный исполнительный и распорядительный орган рассматривает представленные документы в течение 30 рабочих дней и принимает решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование (часть первая пункта 7 статьи 31 ВК).

Решение об отказе в предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование может быть принято в следующих случаях (пункт 6 статьи 31 ВК):

• заявителем не представлены необходимые документы либо представленные документы содержат недостоверные сведения;
• испрашиваемый поверхностный водный объект (его часть) уже предоставлен другому лицу;
• испрашиваемый поверхностный водный объект (его часть) расположен на особо охраняемой природной территории или территории, подлежащей специальной охране, режим охраны и использования которых не предусматривает его использование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны.

Местный исполнительный и распорядительный орган в течение 5 рабочих дней после принятия решения:

• о предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование – оформляет государственный акт на право обособленного водопользования и направляет его заявителю, а его копию – в Министерство природных ресурсов и охраны окружающей среды.

Справочно
Форма государственного акта на право обособленного водопользования установлена согласно приложению 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 2 марта 2015 г. № 152 «О реализации Водного кодекса Республики Беларусь»;

• об отказе в предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование – направляет его копию заявителю (части вторая–четвертая пункта 7 статьи 31 ВК).

Решение об отказе в предоставлении поверхностного водного объекта (его части) в обособленное водопользование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны может быть обжаловано в вышестоящие государственные органы и (или) в суд (пункт 8 статьи 31 ВК).

Важно! Получение государственного акта на право обособленного водопользования не исключает необходимости получения разрешения на специальное водопользование или комплексного природоохранного разрешения в следующих случаях:

• изъятия поверхностных вод в объеме более 5 кубических метров в сутки с применением водозаборных сооружений;
• добычи подземных вод в объеме более 5 кубических метров в сутки с применением водозаборных сооружений, в том числе самоизливающихся буровых скважин;
• сброса сточных вод в окружающую среду с применением гидротехнических сооружений и устройств, в том числе через систему дождевой канализации;
• сброса сточных вод в окружающую среду после очистки на сооружениях биологической очистки в естественных условиях (на полях фильтрации, полях подземной фильтрации, в фильтрующих траншеях, песчано-гравийных фильтрах), а также через земляные накопители (пункты 1 и 2 статьи 30 ВК).

Поверхностные водные объекты (их части) в обособленное водопользование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны предоставляются на 25 лет. Их предоставление на меньший срок может осуществляться только с согласия водопользователя, которому они предоставляются. Срок обособленного водопользования поверхностными водными объектами (их частями) указывается в государственном акте на право обособленного водопользования (часть первая пункта 4 статьи 33 ВК).

Водопользователи, которым поверхностные водные объекты (их части) предоставлены в обособленное водопользование для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны, обязаны устанавливать информационные знаки, содержащие сведения о режиме осуществления хозяйственной и иной деятельности на таких водных объектах (их частях), публиковать эти сведения в средствах массовой информации и размещать на официальных сайтах местных исполнительных и распорядительных органов (пункт 10 статьи 31 ВК).

Право обособленного водопользования поверхностными водными объектами (их частями) для хозяйственно-питьевых, гидроэнергетических нужд и нужд обеспечения обороны подлежит прекращению по решению местных исполнительных и распорядительных органов, предоставивших поверхностные водные объекты (их части) в обособленное водопользование, в следующих случаях (пункты 3 и 5 статьи 34 ВК):

• минования надобности в водопользовании или отказа от него;
• истечения срока водопользования;
• ликвидации юридического лица, которому было предоставлено право водопользования;
• возникновения необходимости изъятия поверхностных водных объектов (их частей), находящихся в обособленном водопользовании, для государственных нужд.

Справочно
Государственными нуждами признаются потребности, связанные с обеспечением национальной безопасности, охраны окружающей среды и историко-культурного наследия, размещения и обслуживания объектов транспортной, инженерной и оборонной инфраструктуры, реализации международных договоров Республики Беларусь, государственной схемы комплексной территориальной организации Республики Беларусь, схем комплексной территориальной организации областей, градостроительных проектов, генеральных планов городов и иных населенных пунктов, градостроительных проектов детального планирования, утвержденных в соответствии с законодательством, а также с необходимостью размещения объектов недвижимого имущества, строительство которых предусмотрено решениями Президента Республики Беларусь либо государственными программами, утвержденными Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь.

Возмещение убытков, причиненных изъятием поверхностных водных объектов для государственных нужд, производится лицом, в интересах которого произведено изъятие этих водных объектов, в соответствии с гражданским законодательством;

• невыполнения водопользователями требований (предписаний) об устранении выявленных нарушений.

Справочно
Требования (предписания) об устранении выявленных нарушений выносятся водопользователю для ограничения его права обособленного водопользования в случаях:

• нарушения условий водопользования;
• несоблюдения условий, установленных государственным актом на право обособленного водопользования;
• несоблюдения требований, установленных ВК и иными актами законодательства об охране и использовании вод, в том числе обязательными для соблюдения техническими нормативными правовыми актами (пункт 2 статьи 34 ВК).

2. Обособленное водопользование прудами-копанями, расположенными в границах земельных участков, предоставленных в установленном порядке юридическим лицам, гражданам, в том числе индивидуальным предпринимателям, и технологическими водными объектами осуществляется на основании документов, удостоверяющих права на земельные участки (пункт 11 статьи 31 ВК).

Срок обособленного водопользования прудами-копанями и технологическими водными объектами определяется сроком пользования земельными участками, на которых они расположены (часть вторая пункта 4 статьи 33 ВК).

Право обособленного водопользования прудами-копанями и технологическими водными объектами прекращается одновременно с прекращением права пользования земельными участками, на которых они расположены (пункт 7 статьи 34 ВК).

Важно! Другие водопользователи могут осуществлять пользование поверхностными водными объектами (их частями), находящимися в обособленном водопользовании, только с согласия водопользователей, которым эти водные объекты (их части) предоставлены в обособленное водопользование, за исключением случаев ликвидации чрезвычайных ситуаций и (или) их последствий, а также если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (пункт 12 статьи 31 ВК).

Важно! 15 октября 2025 г. в первом чтении Палатой представителей Национального собрания Республики Беларусь принят проект Закона Республики Беларусь «Об изменении Водного кодекса Республики Беларусь», которым ВК излагается в новой редакции (далее – проект ВК).

Проектом ВК предполагается существенно изменить правовое регулирование обособленного водопользования. Так, согласно проекту ВК планируется, что обособленное водопользование будет подтверждаться документами, удостоверяющими права на земельные участки, и осуществляться в отношении:

• прудов-копаней, расположенных в границах земельных участков, предоставленных физическим и юридическим лицам;
• технологических водных объектов, расположенных в границах земельных участков, предоставленных юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям;
• подземных водных объектов с применением водозаборных сооружений, расположенных в границах земельных участков, предоставленных физическим лицам (за исключением индивидуальных предпринимателей).

Адамович Е.В.,
главный советник Национального центра законодательства и правовой информации Республики Беларусь
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

Изменения 2026 года: общая часть Налогового кодекса. Комментарий НЦЗПИ

Материал подготовлен
с использованием нормативных
правовых актов по состоянию
на 31 декабря 2025 г.

С 1 января 2026 г. вступают в силу очередные изменения Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК). В отношении изменений Общей части НК, полагаем, заслуживают внимания следующие моменты.

Расширены полномочия и компетенция налоговых органов

1. Пунктом 4 статьи 35 НК предусматривается, что плательщик вправе использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам) с момента возникновения правовых оснований для их применения и в течение всего периода действия этих оснований при наличии в совокупности следующих условий:

• плательщик не отказался от использования льгот;
• налоговое обязательство по налогам возникло в период действия правовых оснований для использования льгот;
• не истекло пять лет со дня возникновения налогового обязательства.

Изменениями НК предусматривается, помимо указанных оснований, установление дополнительного обстоятельства, при наличии которого нельзя будет использовать льготы.

Пункт 4 статьи 35 НК дополняется новой частью. Предусматривается, что льготы в виде освобождения от налогов, сборов за проверяемый период в суммах, не отраженных индивидуальным предпринимателем или организацией в налоговых декларациях (расчетах) по налогам (сборам), срок представления которых наступил до назначения проведения проверки, по объектам налогообложения, установленным и (или) скорректированным в сторону увеличения во время проверки, применению не подлежат.

Обращаем внимание, что в норме речь идет о сроках, наступивших до назначения проверки, т.е. выездной проверки. Соответственно дополнение пункта 4 статьи 35 НК не исключает право плательщика применить льготы в период камеральной проверки. Поэтому плательщик при наличии фактов занижения (сокрытия) объектов налогообложения вправе самостоятельно либо на основании уведомления налогового органа в рамках камерального контроля устранить имеющиеся правонарушения и воспользоваться предусмотренными законодательством льготами.

Следует отметить, что подобный подход заложен и в Особенной части НК в отношении применения инвестиционного вычета. Подпункт 2.2 пункта 2 статьи 169 НК дополнен положением, предусматривающим, что инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, срок представления которой наступил до назначения проверки, за проверяемый период применению не подлежит.

2. Корректировкой пункта 9 статьи 42 и пункта 1 статьи 47 НК расширено право налоговых органов на признание задолженности безнадежным долгом не только в отношении задолженности физических лиц по налогам (единому имущественному платежу), но и по задолженности по пеням.

Изменение направлено на оптимизацию работы налоговых органов с неисполненными налоговыми обязательствами физических лиц, взыскание которых нецелесообразно ввиду того, что расходы на принятие мер по обеспечению исполнения налоговых обязательств физических лиц в отношении низких сумм задолженности превышают экономический эффект.

Кроме того, рассматриваемое изменение направлено на решение вопроса в отношении задолженности умершего физического лица. По общему правилу, в отношении задолженности по пене правопреемство не возникает (пункт 1 статьи 47 НК). Изменениями предусматривается, что задолженность умерших физических лиц по пене будет признаваться безнадежным долгом и списываться без принятия налоговым органом решения и независимо от наличия (отсутствия) имущества.

3. В отношении приостановления операций по счетам, электронным кошелькам существенно изменено одно из оснований принятия такого решения.

Подпунктом 2.4 пункта 2 статьи 56 НК ранее устанавливалась возможность приостановить операции по счету, электронному кошельку при совокупности двух условий:

• на счета за месяц поступила сумма денежных средств более 5000 базовых величин;
• руководитель коммерческой организации, индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо не располагают сведениями о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности, в результате которой поступили указанные средства.

Новой редакцией подпункта 2.4 пункта 2 статьи 56 НК предусматривается возможность принятия решения о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам вне зависимости от размера поступающих на счет денежных средств. Достаточно будет только установления факта, что руководитель коммерческой организации, индивидуальный предприниматель или иное уполномоченное лицо не располагают сведениями о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности.

Изменение подхода связано с наработанной практикой контрольной деятельности налоговых органов в отношении недобросовестных плательщиков, не обладающих фактической самостоятельностью. Невозможность своевременного принятия меры обеспечения по исполнению налоговых обязательств в связи с недостижением определенного размера поступления денежных средств на счета влечет риски невзыскания налогов.

Помимо изложенного закрепляется право налоговых органов приостанавливать операции по счету, электронному кошельку в случае установления налоговым органом факта отсутствия юридического лица Республики Беларусь по месту государственной регистрации. Для реализации указанного полномочия в подпункте 1.9¹ пункта 1.9 статьи 107 НК должностным лицам налоговых органов предоставлено право устанавливать факт отсутствия юридического лица Республики Беларусь по месту его государственной регистрации. Документом, подтверждающим такой факт, является акт обследования, форма которого будет установлена Министерством по налогам и сборам. Указанное решение о приостановлении операций по счетам, электронным кошелькам будет отменяться при получении налоговым органом информации от руководителя организации, индивидуального предпринимателя или уполномоченного ими лица о фактических обстоятельствах осуществления предпринимательской деятельности.

4. Пунктом 1 статьи 61 НК устанавливается возможность взыскания задолженности физического лица за счет имущества индивидуального предпринимателя, что позволит урегулировать возникающие на практике вопросы взыскания задолженности по платежам в бюджет физического лица, одновременно являющегося индивидуальным предпринимателем. Предоставлена возможность производить взыскание такой задолженности за счет денежных средств на счетах (электронных кошельках), открытых физическому лицу как индивидуальному предпринимателю (доходов, полученных им от предпринимательской деятельности). Данная мера направлена на обеспечение полноты взыскания задолженности физического лица перед бюджетом.

5. Пункт 2 статьи 66 НК дополнен положениями, предоставляющими налоговому органу право на самостоятельное проведение зачета излишне уплаченной физическим лицом суммы налога, сбора, пеней в счет уплаты исчисленной (предъявленной) к уплате суммы единого имущественного платежа, что позволит оперативно проводить зачеты до истечения срока его уплаты и исключит случаи начисления физическим лицам пени по единому имущественному платежу при наличии излишне уплаченной суммы по другим налогам, сборам (пошлинам), пеням.

6. Статья 66 НК предусматривает ряд корректировок, касающихся проведения зачета излишне уплаченного налога, выявленного в ходе проверок. Кроме того, устанавливаются положения, определяющие возможность зачета излишне уплаченных налогов одного плательщика в счет уплаты налогов иного лица.

Во-первых, для зачета излишне уплаченных сумм налогов, выявленных в ходе проверки, исключена необходимость добровольного участия плательщика.

Во-вторых, определено, что излишне уплаченная плательщиком, в том числе ликвидированным (прекратившим деятельность), сумма налога, сбора, установленная в период проведения проверки иного лица с применением оснований пункта 4 статьи 33 НК, подлежит зачету контролирующим органом самостоятельно в ходе проведения проверки при определении сумм налоговых обязательств, предъявленных такому иному лицу, независимо от истечения пятилетнего периода от установленных налоговым законодательством сроков уплаты налога, сбора. Порядок проведения такого зачета устанавливается Министерством по налогам и сборам по согласованию с Комитетом государственного контроля.

Таким образом, если в ходе проведения проверок будут выявляться факты, когда участники схем уклонения от уплаты налогов уже ликвидированы (их деятельность прекращена) и заявление на зачет не может быть подано, поскольку субъект исключен из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, зачет таких сумм будет производиться налоговым органом самостоятельно в ходе проведения проверки по тем налоговым (отчетным) периодам, по которым они уплачивались ликвидированным участником схемы.

Порядок проведения такого зачета в зависимости от режимов налогообложения участников, а также видов уплаченных ими налогов будет определен Министерством по налогам и сборам.

7. Изменения статьи 85 НК предусматривают увеличение прав налоговых органов на получение информации.

В соответствии с пунктом 10³ статьи 85 НК Министерство транспорта и коммуникаций, а также подчиненные и входящие в его структуру организации представляют на безвозмездной основе МНС информацию о персональных данных физических лиц, в отношении которых осуществляются перевозки, предполагающие пересечение физическими лицами Государственной границы Республики Беларусь с использованием воздушного или железнодорожного транспорта. Внесенным дополнением предусматривается представление также информации о перевозке пассажиров. К такой информации могут относиться сведения о перевозчике, номере, дате и времени рейса, общем количестве пассажиров и иные дополнительные сведения о перевозке пассажиров.

Кроме того, статья дополнена иными субъектами, обязанными представлять сведения Министерству по налогам и сборам:

резиденты Парка высоких технологий – сведения об открытии и (или) закрытии верифицированных аккаунтов граждан Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих в Республике Беларусь, на платформах таких резидентов Парка высоких технологий, а также сведения об операциях по передаче, перечислению (переводу), получению белорусских рублей, иностранной валюты, электронных денег в такие аккаунты и (или) из таких аккаунтов в случае, если в истекшем календарном году сумма переданных, перечисленных (переведенных), полученных денежных средств в белорусских рублях или по каждой из валют или электронных денег превысила 150 000 белорусских рублей;

• застройщики при долевом строительстве объектов – сведения о понесенных физическими лицами расходах на строительство объектов недвижимого имущества;
• Министерство финансов – сведения о суммах страховых взносов, уплаченных физическими лицами в истекшем календарном году в рамках заключенных договоров добровольного страхования.

Получаемые сведения будут использоваться при проведении камеральных проверок соответствия расходов доходам физического лица, в том числе сопоставления расходов и доходов в автоматическом режиме.

8. Для целей осуществления камеральных проверок соответствия расходов доходам физического лица также предусмотрено дополнение пункта 3 статьи 86 НК. В частности, банки (поставщики платежных услуг) обязаны будут предоставлять в налоговые органы информацию не только о выданных и (или) перечисленных ими денежных средствах (электронных деньгах), поступивших физическим лицам переводом из-за границы, но и перечисленных физическими лицами за границу.

9. В подпункте 1.8 пункта 1 статьи 107 НК налоговым органам дополнительно предоставлено право в отношении плательщиков, имеющих задолженность по налогам, сборам (пошлинам), пеням по результатам проверки, в том числе отраженную в акте проверки до вынесения решения по такому акту, вводить:

• запрет на совершение организацией по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним регистрационных действий в отношении недвижимого имущества плательщика, прав на него и сделок с ним;
• временное ограничение на отчуждение доли участника в уставном фонде коммерческой организации.

Наложение ограничений направлено на обеспечение исполнения налогового обязательства, уплату пеней, выявленных по результатам проверки.

Введение мер обеспечения уплаты налога (сбора), пошлины, пеней в отношении недвижимого имущества, долей в уставном фонде, аналогичных предусмотренным для транспортных средств, направлено на пресечение возможных, в том числе фиктивных, сделок с имуществом, принадлежащим плательщику.

Согласно статье 60 Закона Республики Беларусь от 24 октября 2016 г. № 439-З «Об исполнительном производстве» мерой по обеспечению исполнения исполнительного документа является в том числе запрещение должнику совершать определенные действия, препятствующие исполнению исполнительного документа. Таким образом, налоговые органы будут использовать права, аналогичные правам органов принудительного исполнения.

Изменены отдельные права и обязанности плательщика

1. В статье 22 НК изменена периодичность представления белорусскими организациями информации о движении денежных средств по счетам в иностранном банке. Предусмотрено предоставление информации за год дважды: за первое полугодие – не позднее 31 июля текущего года и за второе полугодие – не позднее 31 января года, следующего за отчетным.

2. Предусмотрена корректировка части третьей пункта 2 статьи 40 НК, касающаяся обязанности белорусских организаций по представлению налоговой декларации (расчета).

В случае отсутствия объектов налогообложения (как правило, при неосуществлении плательщиком деятельности) и представления такой налоговой декларации в ней не содержится информация, которая может быть необходима налоговому органу для администрирования.

В связи с этим определено, что обязанность представить налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль при отсутствии объектов налогообложения в налоговом периоде установлена для иностранных организаций.

У белорусских организаций такая обязанность в отношении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль возникает только при наличии сумм, участвующих при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и (или) сумм налога на прибыль, исчисленного для уплаты в Республике Беларусь. В таком случае налоговая декларация (расчет) представляется за отчетный период, в котором возникли такие суммы, а также за все последующие отчетные периоды этого налогового периода.

3. Изменен подход в отношении прав плательщика на применение таких способов обеспечения исполнения налоговых обязательств, как залог имущества, поручительство и банковская гарантия.

В целях предоставления плательщикам возможности добровольного исполнения налогового обязательства по результатам проведения последующего этапа камерального контроля расширены основания для применения указанных способов обеспечения.

Подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 54 НК установлено, что приведенные способы обеспечения могут быть применены также в случае неисполнения налогового обязательства, неуплаты пеней, в связи с представлением налоговой декларации (расчета) с внесенными изменениями и (или) дополнениями в соответствии с уведомлением налогового органа по результатам проведения последующего этапа камеральной проверки.

4. Корректировки пунктов 1 и 2 статьи 70 НК исключают обязанность представления оригиналов документов для постановки иностранных организаций на учет. Предполагается перевод административных процедур по постановке таких плательщиков на учет в электронную форму.

Кроме того, уточнены требования к доверенности, выданной руководителям представительств иностранных организаций и руководителям филиалов иностранных юридических лиц, открываемых на территории Республики Беларусь. Определена необходимость указания в доверенности руководителей данных плательщиков полномочий на представление интересов доверителей в отношениях, регулируемых налоговым законодательством.

5. Дополнением пункта 1 статьи 97 НК исключена обязанность плательщика информировать налоговый орган о совершенной им в налоговом периоде сделке, подлежащей контролю соответствия рыночным ценам по сделкам, перечисленным в пункте 5 статьи 88 НК (определен перечень сделок, которые не подлежат контролю на предмет трансфертного ценообразования).

Изменения в осуществлении контрольной деятельности

Актуализированы критерии, на основании которых осуществляется включение организаций в перечень крупных плательщиков, путем их индексации на уровень инфляции (пункт 3 статьи 82 НК).

1. Выездные проверки.

Статья 72 НК дополнена положениями, предусматривающими право налоговых органов проводить выездные налоговые проверки также:

• при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве;
• при прекращении на территории Республики Беларусь деятельности филиалов иностранных юридических лиц.

При этом определено, что выездные проверки не проводятся при проведении процедур, применяемых в ходе производства по делу о несостоятельности или банкротстве организации или индивидуального предпринимателя, у которых по результатам анализа информации, имеющейся в налоговом органе, отсутствует неисполненное налоговое обязательство, либо предполагаемая сумма неисполненных налоговых обязательств и (или) сумма заявленной к возврату разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, составляет менее двадцати базовых величин.

Исключение установлено в отношении случаев, когда выездная проверка проводится по поручению органа уголовного преследования по возбужденному уголовному делу или суда по находящимся в его производстве делам.

Изменен подход в порядке назначения выездных проверок. Закреплены тождественные с Указом Президента Республики Беларусь от 6 июня 2025 г. № 227 «О повышении эффективности контрольной (надзорной) деятельности» положения о том, что проверка в отношении проверяемого субъекта по одному и тому же вопросу за один и тот же период не допускается. Указанное ограничение не распространяется на проверки, проводимые по поручениям Президента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь, Председателя Комитета государственного контроля, органов уголовного преследования по возбужденным уголовным делам, судов по находящимся в их производстве делам, дополнительные проверки, проверки в части соблюдения порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, если указанные вопросы за соответствующие периоды проверены в рамках выездной проверки для подтверждения обоснованности возврата суммы превышения налога на добавленную стоимость.

Положения части первой пункта 4 статьи 74 НК в редакции, действующей до 1 января 2026 года, предполагают проведение проверки за весь период свыше пятилетнего, за который представлена налоговая декларация по налогу на прибыль с изменениями и (или) дополнениями (согласно которой увеличивается (возникает) сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией по налогу на прибыль), или налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость с изменениями и (или) дополнениями (согласно которой увеличиваются налоговые вычеты по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость).

С целью снижения контрольной нагрузки на субъекты хозяйствования, исключения необоснованного вмешательства в их деятельность и закрепления подхода о назначении проверок по конкретным фактам и обстоятельствам, выявленным в отношении проверяемых субъектов и послужившим основанием для назначения проверки, установлено дополнительное условие для назначения проверок, выходящих за пятилетний период.

В этой связи новая редакция пункта 4 статьи 74 НК позволит проводить проверки только за тот период свыше пятилетнего, в котором по имеющейся у налогового органа информации совершено нарушение законодательства. При отсутствии у налогового органа информации, свидетельствующей о совершенном нарушении законодательства, проверяемый период будет ограничен пятью годами вне зависимости от факта представления проверяемым субъектом уточненных деклараций.

2. Камеральные проверки.

В целях получения от иностранного продавца услуг в электронной форме информации, необходимой для подтверждения полноты исчисленного таким продавцом налога на добавленную стоимость при оказании услуг в электронной форме покупателям Республики Беларусь, а также в целях получения от иностранного продавца товаров информации, необходимой для подтверждения полноты исчисленного таким продавцом налога на добавленную стоимость при дистанционной электронной продаже товаров покупателям Республики Беларусь, скорректирован пункт 4 статьи 73 НК.

Предусмотрено, что налоговый орган в дополнение помимо ранее определенных сведений может запросить информацию о критериях, используемых для определения места реализации, подтверждающую, что местом реализации услуг в электронной форме признается территория Республики Беларусь, о платежах, полученных от покупателей услуг Республики Беларусь со счетов, открытых в банках с местом нахождения в Республике Беларусь.

Также изменен подход в исчислении срока на составление акта дополнительной камеральной проверки. Пунктом 10¹ статьи 73 НК предусмотрено, что двухмесячный срок на составление акта камеральной проверки для подтверждения обоснованности доводов, изложенных в жалобе на решение по акту камеральной проверки, исчисляется со дня принятия решения о проведении такой проверки. Ранее двухмесячный срок начинал течь со дня получения жалобы на решение по акту камеральной проверки.

Корректировка статьи 77 НК позволит распространить ее действие и на камеральные проверки. До указанного изменения при проведении камеральной проверки налоговые органы не вправе были привлекать эксперта, заключение которого необходимо для принятия решения о необходимости корректировки налоговых обязательств.

Как для выездных, так и для камеральных проверок изменен срок, по истечении которого плательщик считается надлежащим образом ознакомленным с результатами проверки, а акт (справка) проверки – полученным, с трех календарных на три рабочих дня со дня направления (пункт 5 статьи 81 НК). Аналогичное изменение коснулось и сроков при направлении решения по акту проверки.

3. Мероприятия по пресечению нарушений налогового законодательства иностранной организацией, иностранным индивидуальным предпринимателем, осуществляющими электронную дистанционную продажу товаров, оказывающими услуги в электронной форме.

Пункт 2 статьи 84¹ НК дополнен частью, положения которой позволят плательщикам после получения уведомления о нарушении налогового законодательства представлять в инспекцию Министерства по налогам и сборам по г. Минску документы, информацию или пояснения по выявленному факту. Анализ представленных плательщиком документов и сведений позволит налоговому органу сообщить плательщику об отсутствии оснований для корректировки суммы задолженности либо при наличии таких оснований отозвать ранее направленное уведомление с одновременным направлением плательщику уведомления с указанием скорректированной суммы задолженности, если ее размер превышает 3000 базовых величин.

У Министерства по налогам и сборам не возникнет оснований для принятия решения об ограничении доступа к интернет-ресурсу плательщика при представлении плательщиком информации, что сумма задолженности составляет менее 3000 базовых величин.

Также предусмотрено, что, если девяностодневный срок для погашения задолженности истекает в период рассмотрения вышеуказанных документов, информации и (или) пояснений, указанный срок продлевается до завершения тридцатидневного периода, установленного для их рассмотрения.

Возможность продления девяностодневного срока необходима для ситуаций, когда плательщик предоставит документы, информацию и (или) пояснения в последние дни срока.

Трансфертное ценообразование

С целью установления по сделкам, указанным в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 88 НК, единых подходов по суммовому порогу как при совершении внешнеэкономических сделок, так и сделок между резидентами Республики Беларусь внесены изменения в ряд положений пункта 1 статьи 88 НК. Кроме того, изменения направлены на исключение разночтений с положениями подпункта 1.2 данной статьи, содержащего ссылку на подпункт 1.3 пункта 1 статьи 88 НК.

Пункт 5 статьи 88 НК, определяющий перечень сделок, не подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, дополнен сделками по размещению облигаций путем проведения открытой продажи, если выплата дохода по таким облигациям осуществляется в размере, установленном в проспекте эмиссии. Таким образом, не будут признаваться контролируемыми сделки по размещению облигаций собственной эмиссии для неограниченного круга лиц, которые осуществляются с одинаковыми для всех условиями и порядком определения доходности.

Существенное дополнение внесено в статью 92 НК. Согласно части пятой пункта 1 статьи 92 НК сопоставление цены анализируемой сделки по предоставлению (получению) кредита (займа) с диапазоном рыночных цен проводится при предоставлении (получении) кредита (займа), части (транша) кредита (займа), внесении изменений в заключенный договор анализируемого кредита (займа), предусматривающих корректировку размера процентов (суммы дохода), изменение условий, влияющих на размер ставки процентов (суммы дохода) по кредиту (займу).

Из указанного положения сделано исключение для случаев, когда срок возврата займа договором не установлен или определен моментом востребования. В таком случае для определения рыночной цены процентов по таким займам минимальным значением диапазона рыночных цен признаются определенные пунктом 4¹ статьи 92 НК ставки процентов, уменьшенные на 20 процентов, а максимальным значением диапазона рыночных цен признаются такие ставки процентов, увеличенные на 20 процентов. Например, в отношении займов, полученных в российских рублях, предлагается исходить из взвешенной процентной ставки однодневных банковских кредитов (депозитов) в рублях, отражающей оценку стоимости необеспеченного заимствования на условиях овернайт (RUONIA).

Аналогичные подходы в части установления минимального и максимального значения диапазона рыночных цен с учетом 20-процентного отклонения предусмотрены для всех валют, кроме белорусского рубля.

Для займов, полученных в белорусских рублях, предложено исходить из ставки рефинансирования, увеличенной на 20 процентов. Для займов, предоставленных в белорусских рублях, предлагается исходить из ставки рефинансирования, уменьшенной на 50 процентов.

В отношении займов с фиксированными ставками процентов применяется сопоставление с учетом соответствующей определенной в соответствии с НК ставки процентов, действовавших на дату заключения займа. Если ставка процентов по займу в течение срока действия договора может быть изменена для целей сопоставления с диапазоном рыночных цен, принимается ставка, определенная в рамках НК, на дату признания процентов доходами или затратами (расходами) согласно положениям НК.

В целях своевременного поступления в бюджет налога на прибыль при использовании метода сопоставимых рыночных цен дополнен пункт 7 статьи 92 НК положениями, предусматривающими, что корректировка налоговой базы налога на прибыль будет производиться в том отчетном периоде, в котором отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. С учетом указанных положений о том, что при применении плательщиком или налоговым органом метода сопоставимых рыночных цен налоговая корректировка осуществляется не по итогам года, а не позднее отчетного периода (т.е. квартала), следующего за отчетным периодом, в котором совершена анализируемая сделка, уточнены положения пункта 5 статьи 87 НК.

На что еще в Общей части НК следует обратить внимание с 1 января 2026 года.

Увеличивается перечень взаимозависимых лиц, определенных в статье 20 НК. Так, к отношениям, которые оказывают и (или) могут оказывать непосредственное влияние на условия и (или) экономические результаты деятельности, будут относиться отношения между организацией и взаимозависимыми с работником этой организации физическими лицами (когда физические лица состоят в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя (удочерителя) и усыновленного (удочеренного), опекуна, попечителя и подопечного, а также между организациями, учредителями (участниками) которых они являются, если доля прямого и (или) косвенного участия таких физических лиц в этих организациях составляет не менее 20 процентов). Указанное изменение направлено на предотвращение минимизации налогов за счет совершения сделок через родственников работников организации.

С учетом изменения правового статуса территориальных нотариальных палат из числа плательщиков исключаются организационные структуры Белорусской нотариальной палаты, наделенные правами юридического лица. Таким образом, территориальные нотариальные палаты не будут являться как плательщиками налогов, сборов (пошлин), так и налоговыми агентами (для перечисления подоходного налога).

Нестерова О.В.,
главный советник отдела бюджетно-финансового, налогового и банковского законодательства главного управления законодательства о гражданских, финансово-экономических и экологических отношениях Национального центра законодательства и правовых исследований Республики Беларусь
С иными материалами правоприменительной практики можно ознакомиться в системах
«ЭТАЛОН» и «ЭТАЛОН-ONLINE»

МНС о налогах-2026. Налогообложение юрлиц

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МНС о налогах-2026. Налогообложение физлиц (подоходный и иные налоги, сборы и др.)

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МНС о налогах-2026. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь