Ru En

Национальный правовой Интернет-портал Республики Беларусь

основной государственный информационный ресурс в области права и правовой информатизации

Поиск

Ru En

Версия для печати

Главная / Новости / Аналитика

16.12.2024

МНС о видах деятельности для ИП

Министерством по налогам и сборам совместно с Министерством экономики и Министерством антимонопольного регулирования и торговли (далее – Минэкономики, МАРТ) проработаны вопросы осуществления индивидуальными предпринимателями после 1 октября 2024 г. реализации товаров через интернет-площадку «Вайлдберриз» и сообщается.

С 1 октября 2024 г. при осуществлении индивидуальной предпринимательской деятельности в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе, в частности, осуществлять виды деятельности по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь (абзац второй части второй пункта 1 статьи 22 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

Такой перечень определен в приложении 1 к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2024 г. № 457 «О видах индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее – Перечень) и построен на основе общегосударственного классификатора Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утвержденного постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 5 декабря 2011 г. № 85 (далее – ОКЭД), а отдельные виды деятельности – с отсылкой к нормам Закона Республики Беларусь от 14 октября 2022 г. № 213-З «О лицензировании».

Согласно методологии ОКЭД (часть первая подпункта 5.4 пункта 5) субъекты, основной вид деятельности которых заключается в закупке товаров и их перепродаже и (или) в посредничестве между продавцами и покупателями товаров, отнесены к разделам торговли. Оптовая торговля выделена в раздел 46. При этом оптовая торговля автомобилями и мотоциклами, деталями, узлами и принадлежностями к ним включена в раздел 45.

Перечень не содержит оптовой торговли, т.е. не содержит раздел 46 ОКЭД и оптовую торговлю, классифицируемую в разделе 45 ОКЭД.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Закона Республики Беларусь от 8 января 2014 г. № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания»:

оптовая торговля – вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (подпункт 1.14);
розничная торговля – вид торговли, связанный с приобретением и продажей либо продажей товаров для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (подпункт 1.21);
субъект торговли – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, осуществляющие торговлю (подпункт 1.28).

Согласно абзацу четвертому пункта 2 Правил продажи товаров при осуществлении дистанционной торговли, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 января 2002 г. № 31, интернет-площадка – сайт в сети Интернет (его часть, приложение для мобильного устройства, иной информационный ресурс, имеющий подключение к сети Интернет), предоставляющий возможность осуществления дистанционной торговли одновременно двум и более продавцам, в том числе обеспечивающий возможность размещения информации о товарах и продавцах, сравнения и отбора товаров, заключения договоров розничной купли-продажи и оплаты товаров, выбора способа и организации доставки товаров.

Исходя из условий пункта 14 договора оферты между ООО «ИМВБРБ» (УНП 193630204) и Продавцом (далее – договор оферты), Вайлдберриз вправе приобрести товар, переданный ему Продавцом, в свою собственность в порядке, определенном данным пунктом.

Таким образом, в случае реализации товаров посредством интернет-площадки «Вайлдберриз» между Продавцом и Вайлдберриз возникают следующие отношения:

реализация в адрес Вайлдберриз товаров продавцом, не являющимся производителем этих товаров, – в таком случае для продавца это будет являться оптовой торговлей;
реализация товаров в адрес Вайлдберриз, осуществляемая продавцом, который является производителем этих товаров, – в таком случае для продавца данная операция не будет являться торговлей.

Справочно. При реализации индивидуальным предпринимателем товаров собственного производства через интернет-площадки такая реализация не относится к торговле и согласно ОКЭД классифицируется как «ПРОИЗВОДСТВО» в соответствующих классах в зависимости от производимой индивидуальным предпринимателем продукции (товаров).

В случае, если Вайлдберриз не выкупает товар Продавца, который реализуется конечному потребителю-физическому лицу для личного, семейного, домашнего и иного подобного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, а выступает сугубо посредником, для Продавца в таком случае имеет место розничная торговля (по форме «дистанционная торговля», классифицируемая в разделе 47 ОКЭД, в частности, в подклассе 4791 – Розничная торговля путем заказа товаров по почте и через сеть Интернет).

В силу положений статьи 12 Закона Республики Беларусь от 22 апреля 2024 г. № 365-З «Об изменении законов по вопросам предпринимательской деятельности» физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей до 1 октября 2024 г., вправе продолжить осуществление оптовой торговли, не включенной в Перечень, по 31 декабря 2025 г. После 1 октября 2024 г. государственная регистрация индивидуальных предпринимателей с указанием в заявлении о государственной регистрации вида деятельности «оптовая торговля» не осуществляется.

В то же время индивидуальные предприниматели независимо от даты их государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей вправе осуществлять розничную торговлю и после 1 января 2026 г., поскольку такой вид деятельности в настоящее время включен в Перечень.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Теги: МНС, развитие предпринимательства, бизнес

Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей. Постановление № 3

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам от 20 января 2026 г. № 3 «Об исчислении и уплате налогов, сборов (пошлин), иных платежей».

Внесены изменения в следующие формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, а также порядок их заполнения, предусмотренный Инструкцией:

по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (приложение 9);
по единому налогу с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (приложение 23).

В приложение 9 к постановлению внесены корректировки по следующим основаниям:

в связи с реформированием с 1 января 2026 г. нотариальной деятельности;
введен новый норматив определения расходов в размере 30 % для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю и (или) транспортную деятельность, с одновременным сохранением норматива расходов в размере 20 процентов для иных индивидуальных предпринимателей (пункт 10 статьи 205 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – Кодекс);
в связи с изменениями норм подпункта 22.11 пункта 22 статьи 205 Кодекса и части двенадцатой подпункта 1.2 пункта 1 статьи 211 Кодекса приложение 9 дополняется разделом IV «Другие сведения», в котором будет отражаться информация об амортизируемом имуществе.

С 1 января 2026 г. для индивидуальных предпринимателей конкретизирована сфера применения единого налога, то есть определены виды деятельности, при осуществлении которых данной категорией плательщиков применяется единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц (пункт 1 статьи 337 Кодекса), увеличена с 5 до 6 процентов ставка единого налога при его доплате (в случае превышения размера фактически полученной выручки над 40-кратной суммой единого налога), а также отменен коэффициент 0,5 при осуществлении розничной торговли на рынках менее 15 дней в календарном месяце (пункты 8 и 14 статьи 342 Кодекса). В этой связи в форму приложения 23 внесены соответствующие корректировки и приложения 1 и 4 к Инструкции приведены в соответствие с нормами пункта 1 статьи 337 Кодекса.

Кроме того, постановлением установлены формы налоговых деклараций (расчетов) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц (приложения 10 и 11 к постановлению).

При этом по форме согласно приложению 10 к постановлению налоговая декларация представляется налоговыми агентами за отчетные периоды 2026 г., а по форме согласно приложению 11 к постановлению - за отчетные периоды, начиная с 1 января 2027 г.

Установленная приложением 10 к постановлению форма налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц не имеет существенных отличий в части содержащихся в ней реквизитов от ранее действующей формы такой налоговой декларации, установленной постановлением МНС № 2 от 3 января 2019 г.

Установленная приложением 11 к постановлению форма налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц будет применяться с 2027 года и введена в целях установления оптимальных механизмов администрирования налоговыми органами и субъектами хозяйствования полноты и своевременности исчисления и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц. Данная декларация новыми показателями, такими как: сведения о суммах, начисленных физическим лицам доходов, суммах налоговых вычетов и расходов, корректировок подоходного налога, для возможности увязки суммы подоходного налога, подлежащего перечислению в бюджет, к месяцу, за который начислен доход и исчислен с него налог.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Налог на недвижимость. Комментарий МНС

Министерство по налогам и сборам в связи с изменениями и дополнениями, внесенными Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2025 г. № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» в порядок определения налоговой базы налога на недвижимость, установленный статьей 229 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК), и порядок исчисления этого налога, установленный статьей 232 НК, разъясняет следующее.

В соответствии с абзацами первым и вторым пункта 1 статьи 229 НК налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций определяется исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее – КС), учитываемых в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (далее – ОС) по остаточной стоимости с учетом увеличения в течение налогового периода остаточной стоимости таких КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ (далее – реконструкция).

Частями первой и третьей пункта 4 статьи 232 НК установлено, что при увеличении в течение налогового периода остаточной стоимости КС на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, исчисление и уплата налога на недвижимость по указанному увеличению остаточной стоимости производятся с 1-го числа квартала, следующего за кварталом, в котором имело место такое увеличение.

По КС, остаточная стоимость которых в течение налогового периода была увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из сумм увеличения остаточной стоимости и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся после такого увеличения, до окончания текущего налогового периода.

С учетом вышеуказанных положений НК изменение порядка исчисления налога на недвижимость распространяется на случаи увеличения в течение налогового периода в бухгалтерском учете у организации-собственника КС, являющейся при этом плательщиком налога на недвижимость в отношении этих КС, стоимости КС, учитываемых на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные активы», на фактические затраты, связанные с их реконструкцией.

По КС, учитываемым в бухгалтерском учете по состоянию на 1 января 2026 г. на счете 01 «Основные средства» или счете 03 «Доходные вложения в материальные активы», и стоимость которых в течение 2026 года увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, налоговая база налога на недвижимость в 2026 году будет состоять:

в течение 1–4 квартала – из остаточной стоимости на 1 января 2026 г.,
в течение кварталов, следующих за кварталом, в котором их стоимость увеличена на фактические затраты, связанные с их реконструкцией, – дополнительно из суммы, которая была отнесена в дебет указанных счетов с кредита счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» в связи с завершением реконструкции КС.

Такой порядок исчисления налога на недвижимость также применяется:

собственниками КС, отразившими в порядке, установленном законодательством, по дебету счета 01 «Основные средства» или счета 03 «Доходные вложения в материальные активы» стоимость неотделимых улучшений КС, осуществленных арендаторами, лизингополучателями;
организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее – УСН), в отношении исчисления этого налога по КС, учитываемым в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, по правилам, им установленным в отношении находящихся на балансе ОС.

Указанные изменения не распространяются на случаи отражения в текущем налоговом периоде на счете 01 «Основные средства» арендатором, лизингополучателем неотделимых улучшений в арендованные или полученные КС.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МНС о налогообложении сувенирной и памятной продукции, призов, иных вознаграждений

Министерство по налогам и сборам в связи с поступающими от плательщиков вопросами разъясняет следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее – подоходный налог) признаются полученные физическими лицами доходы, под которыми понимается определяемая в соответствии с налоговым законодательством экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (подпункт 2.6 пункт 2 статьи 13 НК).

Положениями подпунктов 2.2 и 2.3 пункта 2 статьи 196 НК прямо определено, что не признаются объектами налогообложения расходы в размере оплаты или в виде материального обеспечения организациями определенного рода расходов, в том числе расходов на проведение спортивно-массовых, культурных, представительских и иных мероприятий, связанных с деятельностью таких организаций, вне зависимости от размера таких расходов.

При осуществлении взаимодействия между государственными органами, иными организациями, в том числе в рамках приемов официальных делегаций, отдельных делегатов, включая иностранных, участии представителей во встречах, направления в командировки, включении их в состав делегаций и участии в иных мероприятиях, проводимых в рамках осуществления организационно-распорядительских функций, государственным органом, иной организацией осуществляется несение расходов на проведение таких мероприятий, включая расходы на проведение представительских мероприятий.

В рамках такого взаимодействия понесенные государственным органом, иной организацией расходы в виде вручения сувенирной и (или) памятной продукции не рассматриваются в качестве персонального дохода физических лиц – участников таких мероприятий, так как такие лица выступают в качестве официальных представителей государственных органов, иных организаций, включая иностранных.

В этой связи на расходы, понесенные государственным органом, иной организацией на вышеуказанные мероприятия, включая сувенирную и (или) памятную продукцию, распространяются положения подпунктов 2.2, 2.3 пункта 2 статьи 196 НК, и они не признаются объектом налогообложения подоходным налогом вне зависимости от стоимости такой продукции.

В отношении призов и подарков, выданных в рамках проведения спортивных, спортивно-массовых и культурных мероприятий, сообщаем следующее.

Согласно положениям подпункта 2.3 пункта 2 статьи 196 НК доходы в виде призов, вознаграждений и иных поощрений в денежной и натуральной форме за участие в таких мероприятиях признаются объектом налогообложения, из которых предусмотрен ряд исключений.

Так, освобождаются от подоходного налога следующие доходы:

1. Призы и иные поощрения, полученные спортсменами в связи с участием в международных или республиканских спортивных соревнованиях, полученные победителями (призерами) республиканских спортивных мероприятий, в размерах, определяемых Президентом Республики Беларусь (пункт 25 статьи 208 НК).

Справочно: порядок выдачи призов в денежной либо натуральной форме регулируется Указом Президента Республики Беларусь от 15.04.2013 № 190 «О мерах по стимулированию достижений высоких спортивных результатов».

2. Премии и призы в денежной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством (пункт 28¹ статьи 208 НК).

Справочно: в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» к законодательству относятся, в том числе НПА министерств, иных РОГУ, а также решения местных Советов депутатов, исполнительных и распорядительных органов.

3. Призы и (или) подарки в натуральной форме, полученные победителями, призерами и участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий (пункт 28¹ статьи 208 НК).

При этом для данной категории доходов не предусмотрено ограничений по размеру стоимости таких призов и (или) подарков в натуральной форме, а также условия, что такие призы и (или) подарки выдаются в рамках законодательства.

Пример 1. Организация ежегодно проводит среди детей конкурс на лучший рисунок, а среди студентов - ежегодный развивающий проект на написание лучшей статьи или изготовление лучшего видеоролика на определенную тематику. Итоги таких конкурсов подводятся по результатам зрительского голосования. Победителям, призерам и участникам организация вручает призы и подарки в натуральной форме, в том числе в виде сувенирной продукции (кубки, медальоны, памятные значки, календари и т.п.). В рассматриваемой ситуации призы и подарки освобождаются от подоходного налога, так как они вручены в рамках конкурса и иного аналогичного мероприятия (развивающий проект) в натуральной форме.

Пример 2. В рамках проведения ежегодной отраслевой спартакиады победители, занявшие призовые места, были награждены призами в натуральной форме. Учитывая, что спартакиада относится к мероприятиям, перечисленным в пункте 28¹ статьи 208 НК, то врученные победителям призы освобождаются от подоходного налога.

Положения подпункта 2.2¹ пункта 2 статьи 196 НК определяют объект налогообложения при получении доходов в натуральной форме сверх установленного размера при передаче и получении такого имущества в ситуациях, не указанных выше, конкретному физическому лицу в личную собственность, а факт такой передачи не связан с осуществлением данным физическим лицом организационно-распорядительных функций представляемого государственного органа и (или) иной организации.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Исчисление и уплата организациями в 2026 году арендной платы за земельные участки

В целях совершенствования системы взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее – арендная плата), принят Указ Президента Республики Беларусь от 17 декабря 2025 г. № 439 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (Указ № 439), который вступил в силу с 1 января 2026 г. С указанной даты утратил силу Указ Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 160 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (Указ № 160).

Пунктом 5 Указа № 439 установлено, что с 1 января 2026 г. его положения:

применяются ко всем земельным участкам, находящимся в государственной собственности, предоставленным в аренду исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон (СЭЗ), в том числе и к земельным участкам, договоры аренды по которым не приведены в соответствие с Указом № 439;
не распространяются на дипломатические представительства, приравненные к ним представительства международных организаций и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, являющиеся плательщиками арендной платы, за исключением положений о сроках уплаты арендной платы в бюджет (абзац второй части первой подпункта 2.10 пункта 2 Положения о порядке исчисления и уплаты арендной платы, утвержденного Указом № 439 (далее – Положение), если иной срок уплаты арендной платы не установлен актами законодательства или договором аренды земельного участка.

Плательщики арендной платы пользуются правами и исполняют обязанности, установленные для плательщиков налогов, сборов (пошлин) (подпункт 1.3 пункта 1 Указа № 439).

Юридические лица согласно части первой подпункта 1.1 пункта 1 Указа № 439 признаются плательщиками арендной платы с учетом особенностей, установленных для отдельных категорий юридических лиц частями второй и третьей этого подпункта.

Частью третьей подпункта 1.1 пункта 1 Указа № 439 установлено, что бюджетные организации и юридические лица, указанные в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 20 Лесного кодекса Республики Беларусь, ведущие лесное хозяйство и финансируемые за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства, признаются плательщиками арендной платы в случаях, установленных в пункте 1 статьи 237 Налогового кодекса Республики Беларусь (НК).

В соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК плательщиками земельного налога не признаются бюджетные организации, за исключением случаев, установленных частью второй данного пункта и пунктом 121 статьи 241 НК.

К таким случаям относятся:

сдача в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках (частях земельных участков), находящихся в постоянном или во временном пользовании бюджетных организаций, за исключением случаев, установленных частями третьей и четвертой пункта 1 статьи 237 НК (часть вторая пункта 1 статьи 237 НК);
признание земельного участка земельным участком, на котором отсутствуют капитальные строения, и применение к нему на основании пункта 121 статьи 241 НК ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 3.

Справочно
Определение земельных участков, на которых отсутствуют капитальные строения, приведено в пункте 1 приложения 1 к Указу № 439.
Земельными участками, на которых отсутствуют капитальные строения, могут являться, в том числе земельные участки, доли в праве аренды на который предоставлены нескольким юридическим лицам и (или) физическим лицам.
В случае признания земельного участка, доли в праве аренды на который предоставлены разным землепользователям, земельным участком, на котором отсутствуют капитальные строения, применение на основании пункта 121 статьи 241 НК ставки земельного налога, увеличенной на коэффициент 3, производится ко всему земельному участку.

Основания для исчисления и уплаты юридическими лицами арендной платы установлены подпунктом 2.2 пункта 2 Положения. Основания для прекращения исчисления и уплаты юридическим лицом арендной платы перечислены в подпункте 2.4 пункта 2 Положения.

С 2026 года юридические лица самостоятельно определяют размер арендной платы в порядке, установленном подпунктом 1.5 пункта 1 Указа № 439.

Подпунктом 1.5 пункта 1 Указа № 439 предусмотрено установление размера арендной платы в размере земельного налога, определяемого в соответствии с нормами налогового законодательства, а именно в виде произведения следующих показателей:

налоговая база земельного налога;
ставка земельного налога, определенная в соответствии со статьей 241 НК, с учетом ее увеличения (уменьшения) согласно решениям областных Советов депутатов или по их поручению местных Советов депутатов базового территориального уровня и Минского городского Совета депутатов (далее – решения местных Советов депутатов).

Справочно. Решения местных исполнительных комитетов об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы отдельным категориям арендаторов с 1 января 2026 г. при исчислении и уплате арендной платы за земельные участки не применяются;

коэффициенты к ставкам земельного налога, установленные в статье 241 НК и Положении с учетом части второй пункта 121 статьи 241 НК.

Указом № 439 устанавливается перечень земельных участков, которые освобождаются от арендной платы (подпункт 1.6 пункта 1 Указа № 439).

Так, у юридических лиц от арендной платы освобождаются земельные участки, в отношении которых освобождение от арендной платы предусмотрено законами, актами Президента Республики Беларусь и международными договорами Республики Беларусь в порядке и на условиях, установленных в них.

Также у юридических лиц от арендной платы освобождаются земельные участки, в отношении которых предусмотрено освобождение от земельного налога или непризнание объектом налогообложения земельным налогом в:

НК (пункт 2 статьи 238, пункт 1 статьи 239 НК за исключением подпункта 1.17, подпункты 5.1 и 5.2 пункта 5 статьи 383 НК);
абзаце третьем подпункта 7.3 пункта 7 статьи 4 Закона Республики Беларусь от 27 декабря 2023 г. № 327-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 327-З).

Для применения освобождения от арендной платы по таким земельным участкам юридические лица должны соблюдать порядок и условия, установленные для применения преференций по земельному налогу в соответствующих положениях НК, Закона № 327-З.

По общему правилу льготы по арендной плате не применяются по земельным участкам, на которых отсутствуют капитальные строения и в отношении которых при определении размера арендной платы применяется коэффициент 3,0. Исключения из этого правила установлены пунктом 8 Указа № 439 и частью второй подпункта 2.10 пункта 2 Положения.

Согласно подпунктам 2.8 и 2.10 пункта 2 Положения для юридических лиц сохранены срок представления расчетов суммы арендной платы и сроки уплаты арендной платы в бюджет.

Расчет суммы арендной платы за 2026 год представляется юридическими лицами не позднее 20 февраля 2026 г.

При необходимости исчисления юридическими лицами в 2026 году арендной платы не с начала 2026 года, а также при необходимости внесения изменений в ранее представленный в налоговые органы расчет суммы арендной платы за 2026 год, юридическим лицам следует представить расчет сумм арендной платы или внести в ранее представленный расчет сумм арендной платы изменения по сроку не позднее 20-го числа второго месяца квартала, следующего за кварталом, в котором возникли основания для исчисления или изменения размера арендной платы.

Постановление МНС, которым утверждена новая форма расчета суммы арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в настоящее время находится на обязательной юридической экспертизе в Министерстве юстиции. В ближайшее время новая форма этого расчета будет доступна юридическим лицам для заполнения в АРМ «Плательщик» (E-declaration).

По общему правилу арендная плата за 2026 год уплачивается юридическими лицами в размере исчисленной годовой суммы арендной платы не позднее 22 февраля 2026 г. или ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы арендной платы.

Иные сроки уплаты юридическими лицами арендной платы установлены подпунктом 2.10 пункта 2 Положения и соответствуют срокам, которые были установлены для уплаты юридическими лицами арендной платы в бюджет до вступления в силу Указа № 439.

Кроме этого, обязательство по уплате исчисленных сумм арендной платы за земельные участки, предоставленные индивидуальному предпринимателю, исключенному из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в связи с созданием им коммерческой организации, учреждаемой одним лицом, за период по месяц, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права аренды на земельный участок к созданной коммерческой организации, исполняется коммерческой организацией в порядке и сроки, установленные Положением для индивидуальных предпринимателей, то есть 15 ноября года, следующего за годом, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права аренды на земельный участок.

По сообщению официального сайта Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

МНС о налогах-2026. Налогообложение юрлиц

30 декабря 2025 г. принят Закон Республики Беларусь № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений». Министерство по налогам и сборам разъяснило основные изменения, касающиеся юридических лиц.

Налог на прибыль

Признание выручки

С 1 января 2026 г. в пункте 10 статьи 168 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) закреплена дата отражения выручки при электронной дистанционной продаже товаров на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.

Так, при электронной дистанционной продаже товаров на основании вышеуказанных договоров датой отражения выручки от реализации товаров признается по выбору плательщика одна из следующих дат:

дата отгрузки товаров их собственником, правообладателем комиссионеру, поверенному или иному аналогичному лицу;
дата отгрузки товаров комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом покупателю, заказчику;
дата доставки (реализации) товаров, отражаемая в отчете о продаже товаров и (или) детализации к такому отчету комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом, через электронную торговую площадку которых осуществляется электронная дистанционная продажа таких товаров.

Необходимо помнить, что выбранный плательщиком порядок определения дня отгрузки товаров отражается в учетной политике организации и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит.

Особенности определения валовой прибыли филиалами

Внесены правки в пункт 2 статьи 169 НК и закреплено, что при определении валовой прибыли филиалами, самостоятельно исчисляющими налог на прибыль, принимаются учитываемые при налогообложении затраты, понесенные филиалами и организацией, в части, относящейся к деятельности этих филиалов, отраженные в бухгалтерском учете этих филиалов в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности или учетной политикой организации (при отсутствии установленного законодательством порядка).

При этом сохраняются ранее действовавшие для целей исчисления налога на прибыль такими филиалами подходы к учету распределенных в налоговом учете между головной организацией и филиалами:

расходов, связанных с управлением организацией;
процентов за пользование кредитами, займами, удовлетворяющих требованиям, указанным в подпункте 2.4 пункта 2 статьи 170 НК;
курсовых разниц, возникающих в бухгалтерском учете при пересчете обязательств по кредитам и займам (пункт 14 статьи 167, часть вторая пункта 2 статьи 169, часть вторая подпункта 2.4 пункта 2 статьи 170 НК).

Инвестиционный вычет

С 1 января 2026 г. снят запрет на применение инвестиционного вычета юридическими лицами, указанными в подпункте 1.1 пункта 1 статьи 20 Лесного кодекса Республики Беларусь (государственными лесохозяйственными учреждениями, подчиненными республиканскому органу государственного управления по лесному хозяйству), ведущими лесное хозяйство и финансируемыми за счет средств республиканского бюджета и поступлений от ведения лесного и охотничьего хозяйства.

В 2026 г., как и в 2025 г. инвестиционный вычет может быть применен исключительно по зданиям, сооружениям производственного назначения.

Как и ранее, к зданиям, сооружениям относятся основные средства (их части), определенные в качестве зданий, сооружений постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – постановление № 161).

При этом с 2026 г. изменены подходы к отнесению зданий и сооружений к зданиям, сооружениям производственного назначения для целей применения инвестиционного вычета.

Так, к зданиям, сооружениям производственного назначения относятся здания, сооружения, прямо или косвенно используемые (предназначенные для использования) в деятельности, связанной с производством продукции, расходы на содержание и эксплуатацию которых подлежат в бухгалтерском учете включению, в том числе частично, в себестоимость производимой продукции (часть пятая подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК).

Как и прежде, инвестиционный вычет нельзя применить в отношении:

административных и жилых зданий;
зданий гостиниц и других зданий для краткосрочного проживания;
зданий гаражей, паркингов и иных зданий для хранения автомобилей;
зданий физкультурно-развлекательного, физкультурно-оздоровительного, спортивно-массового и спортивного назначения;
зданий, используемых (предназначенных для использования) в деятельности в сфере игорного бизнеса, в деятельности в сфере торговли, в деятельности в сфере общественного питания, за исключением зданий производственного назначения, в которых размещены столовые и иные объекты общественного питания.

Также по-прежнему инвестиционный вычет не может быть применен в отношении сооружений, используемых (предназначенных для использования):

в административных, культурно-развлекательных, физкультурно-оздоровительных, спортивно-массовых и спортивных целях;
для хранения, стоянки или парковки автомобилей;
для осуществления деятельности в сферах игорного бизнеса, торговли, общественного питания.

С 2026 г. инвестиционный вычет не может быть применен к первоначальной стоимости основных средств, в отношении которых законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств нормативный срок службы не установлен, при установлении решением комиссии по проведению амортизационной политики нормативного срока службы таких основных средств менее пяти лет и стоимости вложений в их реконструкцию (часть шестая подпункта 2.2 пункта 2 статьи 170 НК).

С 2026 г. подпункт 2.2 пункта 2 статьи 170 НК дополнен частью восьмой, согласно которой инвестиционный вычет, не отраженный плательщиком в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль для белорусских организаций (далее – декларация по налогу на прибыль), срок представления которой наступил до назначения проверки, за проверяемый период применению не подлежит.

Инвестиционный вычет по новым правилам применяется по основным средствам, по которым начало начисления амортизации приходится на период начиная с 1 января 2026 г., и по стоимости вложений в реконструкцию, стоимость которых увеличила первоначальную стоимость после 1 января 2026 г.

Инвестиционный вычет по основным средствам и стоимости вложений в реконструкцию, в отношении которых начало начисления амортизации или отнесение стоимости вложений в реконструкцию на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств имело место до 1 января 2026 г., применяется до истечения двухлетнего периода, предусмотренного для его применения, с соблюдением положений, установленных подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 170 НК, действовавших на дату начала такого периода.

Затраты, учитываемые при налогообложении

Внереализационные расходы

Льготы по налогу па прибыль

Перечень организаций, установленный пунктом 1 статьи 181 НК, дополнен такими организациями, как социально-благотворительное учреждение «КиндерВита», Международное благотворительное общественное объединение «ЮниХелп». При оказании с 2026 г. безвозмездной (спонсорской) помощи указанным некоммерческим организациям организации – спонсоры вправе применить льготу, предусмотренную пунктом 1 статьи 181 НК.

Статья 181 НК дополнена пунктом 16, которым предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на прибыль прибыли санаторно-курортных и оздоровительных организаций от оказания услуг по санаторно-курортному лечению и оздоровлению, а также прибыли организаций от оказания услуг по проживанию.

Указанная льгота распространяется на оказание услуг в возведенных после 1 января 2026 г. капитальных строениях (зданиях), являющихся гостиницами или аналогичными средствами размещения, капитальных строениях (зданиях) санаторно-курортных и оздоровительных организаций по перечню таких капитальных строений (зданий), определяемому Советом Министров Республики Беларусь, и подлежит применению в течение трех лет, исчисляемых начиная с квартала, на который приходится дата приемки в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством, таких капитальных строений (зданий).

Ставки налога на прибыль

Организации для подтверждения правомерности применения ставки налога на прибыль в размере 10 % в отношении прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определенный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 01.07.2022 № 435 «О перечне высокотехнологичных товаров», вправе представить в налоговый орган по месту постановки на учет копию сертификата продукции собственного производства как на бумажном носителе, так и в виде электронного документа (пункт 3 статьи 184 НК).

Соответственно, для правомерности применения вышеуказанной льготы при представлении в налоговый орган декларации по налогу на прибыль за 4 квартал 2025 г. (нарастающим итогом с начала года) по сроку 20 марта 2026 г. организация вправе представить копию сертификата продукции собственного производства в виде электронного документа.

До 1 января 2026 г. организации для подтверждения вышеуказанной льготы обязаны были представить копию сертификата продукции собственного производства на бумажном носителе.

С 2026 г. отменяется ставка налога на прибыль с дивидендов в размере 6 % (из статьи 184 НК исключен пункт 7).

Ставка 6 % может быть применена в 2025 году при выполнении условий для ее применения, в частности, если в 2025 году принято решение о распределении прибыли на выплату дивидендов и в течение не менее трех предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации (например, если прибыль до 2025 года распределялась на выплату дивидендов не позднее, чем в 2021 году).

Для страховых брокеров ставка налога на прибыль установлена в размере 25 % (пункт 9 статьи 184 НК).

Декларации по налогу на прибыль

Налог на добавленную стоимость

Безвозмездная передача в государственную собственность информационных систем (ресурсов) и имущественных прав на них (подпункт 2.5.6 пункта 2 статьи 115 НК)

Налогообложение НДС медицинских услуг, оказываемых с использованием лекарственных препаратов, медицинских изделий, расходных материалов

С учетом отраслевых особенностей, применяемых в здравоохранении, законодательно закреплены ранее применявшиеся на практике особенности налогообложения НДС медицинских услуг, оказываемых с использованием материалов, тарифы на которые:

1) регулируются государством (подпункт 7.7 пункта 7 статьи 115 НК).

При оказании таких медицинских услуг возникает оборот по реализации:

услуг в части стоимости медицинских услуг, которая определяется тарифом;
товаров в части стоимости используемых материалов.

Данный порядок ранее разъяснен письмом МНС от 10 декабря 2024 г. № 2-1-13/Бс-01100 «О налогообложении НДС регулируемых медицинских услуг»;

2) тарифы на которые не регулируются государством (пункт 43 статьи 120 НК).

При оказании таких медицинских услуг налоговая база НДС определяется как стоимость медицинских услуг:

с учетом стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован с учетом стоимости материалов;
без учета стоимости материалов согласно установленным тарифам, если тариф сформирован без учета стоимости материалов.

Определение места реализации товаров(статья 116 НК)

В пункте 2 статьи 116 НК уточнена терминология, связанная с порядком налогообложения НДС товаров, реализуемых с таможенных складов и складов временного хранения.

Согласно терминологии, применяемой в таможенном законодательстве, товары, помещенные под таможенную процедуру «таможенный склад» признаются торговым оборотом между субъектами хозяйствования.

Товары, помещенные под процедуру «таможенный склад» (помещенные на склад временного хранения) для исполнения сделки, заключенной между белорусским продавцом и:

субъектом хозяйствования другого государства – члена ЕАЭС (покупатель), и транспортируемые в ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой «таможенный транзит», не облагаются НДС, поскольку местом их реализации не признается территория Республики Беларусь (часть вторая пункта 2 статьи 116 НК);
физическим лицом (не являющимся индивидуальным предпринимателем) – резидентом другого государства – члена ЕАЭС (покупатель), и транспортируемые в ЕАЭС в соответствии с таможенной процедурой «таможенный транзит», облагаются НДС, поскольку местом их реализации признается территория Республики Беларусь (подпункт 1.2 пункта 1 статьи116 НК). Данный порядок ранее разъяснен письмом МНС от 4 августа 2025 г. № 2-1-13/04145 «О НДС при реализации физическому лицу ЕАЭС товаров с таможенного склада».

Отмена льгот по НДС (статья 118 НК)

С 01.01.2026 отменяется освобождение от НДС:

1) при предоставлении в пользование на срок не более 15 календарных дней жилых помещений (их части) частного жилищного фонда для краткосрочного проживания физическим лицам по договору найма, организациям по договору аренды (подпункт 1.25 пункта 1 статьи 118 НК).

Согласно пункту 6 статьи 128 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении объектов аренды, момент сдачи которых в аренду, определяемый в соответствии с пунктом 10 статьи 121 НК, наступил с момента изменения порядка исчисления НДС.

Пунктом 10 статьи 121 НК определено, что при сдаче объекта аренды в аренду (если срок аренды не превышает один месяц) днем сдачи признаются:

последний календарный день каждого месяца, к которому относится арендная плата по такой сдаче;
последний день аренды.

Положения главы 14 НК, определяющие порядок налогообложения НДС по договорам аренды, применяются также в отношении договоров найма жилого помещения (подпункт 6.1 пункта 6 статьи 115 НК).

Пример.

Частное унитарное предприятие предоставило в найм квартиру физическому лицу с 29.12.2025 по 08.01.2026 (включительно) (то есть на срок 11 дней).

Плата за найм квартиры за период:

с 29.12.2025 по 31.12.2025 (включительно) освобождается от НДС;

с 01.01.2026 по 08.01.2026 (включительно) облагается НДС по ставке в размере двадцать (20) процентов;

2) при совершении банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь обеспечительного факторинга (часть вторая пункта 1 статьи 772 Гражданского кодекса Республики Беларусь), при котором денежное требование уступается кредитором фактору в счет обеспечения исполнения обязательств кредитора перед фактором (то есть без передачи денежных средств кредитору фактором в рамках договора факторинга).

Так, согласно подпункту 1.37.1 пункта 1 статьи 118 НК банками Республики Беларусь, небанковскими кредитно-финансовыми организациями Республики Беларусь с 01.01.2026 освобождается от НДС финансирование под уступку денежного требования (факторинг), при котором передача фактором денежных средств кредитору осуществляется в счет денежных требований к должнику и дата передачи таких денежных средств предшествует дате прекращения денежного обязательства должника;

3) при оказании страховыми брокерами посреднических услуг по страхованию страховым организациям (исключен подпункт 1.40.9 пункта 1 статьи 118 НК).

Комиссионное вознаграждение страхового брокера облагается НДС с 1 января 2026 г. по ставке в размере двадцать (20) процентов;

4) при реализации имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности, сведения о которых содержатся в государственном реестре прав на результаты научной и научно-технической деятельности, а также материальных объектов, относящихся к этим правам, если реализация имущественных прав на результаты научной и научно-технической деятельности одновременно сопровождается передачей таких объектов (исключен подпункт 1.48 пункта 1 статьи 118 НК).

Изменения в части освобождения от НДС (статья 118 НК)

1) Изменения, внесенные в часть вторую подпункта 1.7.1 пункта 1 статьи 118 НК, уточняют, что установленное этим подпунктом освобождение от НДС не применяется не только в том случае, когда непосредственно сами культурно-развлекательные (ночные) клубы и игорные заведения выступают продавцами услуг в сфере культуры (проводят мероприятия), а также и тогда, когда продавцом услуг в сфере культуры выступает другой субъект хозяйствования, а культурно-развлекательные (ночные) клубы и игорные заведения предоставляют площадку такому продавцу для проведения мероприятий.

2) В подпункт 1.42¹, которым дополнен пункт 1 статьи 118 НК перенесены положения пункта 2 Указа Президента Республики от 25 июня 2025 г. № 245 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь», согласно которым с 28 июня 2025 г. освобождаются от НДС выполняемые (оказываемые) физическим лицам работы (услуги) по государственной регистрации недвижимого имущества, прав, ограничений (обременений) прав на него и сделок с ним, внесению исправлений в единый государственный регистр недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним на основании документов, направленных нотариусом.

3) Терминология, применяемая в подпункте 1.55 пункта 1 статьи 118 НК, приведена в соответствие с Законом Республики Беларусь от 21 июня 2002 г. № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях».

4) Уточнены положения подпункта 1.57 пункта 1 статьи 118 НК об освобождении от НДС оборотов по реализации работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства населенных пунктов, осуществляемых за счет бюджетных средств, по перечню, определяемому постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 3 декабря 2020 г. № 695.

Так, закреплен применяемый на практике подход, что освобождение от НДС не применяется при выполнении работ по содержанию (эксплуатации) объектов внешнего благоустройства, расположенных на земельных участках конкретного землепользователя, которые он обязан содержать за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы.

Изменения в определении налоговой базы при реализации транспортных средств

Дата выполнения пусконаладочных работ

Изменения в налогообложении услуг по перевозке груза автомобильным транспортом

Положения подпункта 16.2 пункта 16 статьи 121 НК и части второй пункта 2 статьи 126 НК дополнены термином «иное уполномоченное на получение груза лицо».

При оказании экспортируемых транспортных услуг при международной перевозке груза под иным уполномоченным на получение груза лицом, дата принятия груза которым должна признаваться датой ее оказания, понимается также лицо, местонахождение которого соответствует месту разгрузки, указанному в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.

Для целей выполнения условий, установленных частью второй пункта 2 статьи 126 НК для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС, допускается получение отметки в графе 24 CMR-накладной, проставленной иным уполномоченным на получение груза лицом, то есть лицом, местонахождение которого соответствует месту разгрузки, указанному в графе 3 «Место разгрузки груза» CMR-накладной.

По данному вопросу на сайте МНС в разделе «Разъяснения и комментарии» размещены письма МНС от:

6 мая 2025 г. № 2-1-12/Ба-00400 «Об отметках на CMR-накладных»;
14 апреля 2023 г. № 2-1-12/Ба-00277 «О моменте фактической реализации услуг по перевозке»;
26 апреля 2025 г. № 2-1-13/024 «О заполнении маршрутов перевозки в заявках заказчика для целей нулевой ставки НДС».

Ставки НДС

1) Установлен запрет на применение ставки НДС в размере 20 процентов (на включение в цену суммы НДС) по освобождаемым от НДС оборотам, если оплата стоимости реализованных товаров (работ, услуг) осуществляется за счет бюджетных средств (подпункт 9.1 пункта 9 статьи 122 НК).

Данное изменение призвано способствовать минимизации выявляемых контролирующими органами случаев нерационального расходования бюджетных средств.

2) Установлена ставка НДС в размере 10 процентов (снижена с 20 процентов до 10 процентов) при реализации и (или) ввозе на территорию Республики Беларусь продукции из перепелки (мясо, субпродукты, готовые продукты, яйца). Соответствующие позиции кодов ТН ВЭД ЕАЭС включены в приложение 26 к НК.

3) На период с 01.01.2026 по 31.12.2026 установлена ставка НДС в размере 10 процентов (снижена с 20 процентов до 10 процентов) при ввозе на территорию Республики Беларусь яблока свежего (код ТН ВЭД ЕАЭС 0808 10), произведенного (выращенного) в государствах, с которыми установлен таможенный контроль (пункт 9 статьи 4 Закона Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений»).

4) Закреплено, что для целей отнесения транспортно-экспедиционных услуг к экспортируемым, облагаемым НДС по нулевой ставке, к экспедируемым грузам также относятся единицы порожнего железнодорожного подвижного состава и контейнеры, в том числе загружаемые грузами (часть первая пункта 2 статьи 126 НК).

Выставление электронных счетов-фактур

1) Пунктом 9¹, которым дополнена статья 130 НК, нормативно закрепляется применяемый на практике порядок выставления ЭСЧФ по расходам, приобретенным комиссионерами для комитентов и возмещаемых комитентами комиссионерам.

Выделение комиссионером комитенту сумм НДС по расходам, возмещаемым комитентом в соответствии с подпунктом 2.12.4 пункта 2 статьи 115 НК, производится при указании в ЭСЧФ и первичных учетных документах комиссионеру этих сумм НДС продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к таким расходам.

2) Выставление ЭСЧФ по сроку не позднее трех рабочих дней с даты оформления первичного учетного документа распространяется на случаи выставления ЭСЧФ на суммы возмещения, не облагаемые НДС согласно подпунктам 2.12 и 2.20.2 пункта 2 статьи 115 НК, если к общеустановленному сроку выставления ЭСЧФ (15-е число) первичный учетный документ отсутствует (статья 131 НК).

3) На перевыставление возмещаемых расходов при сдаче в аренду (передачу в лизинг, безвозмездное пользование) с исчислением НДС по ставке 20 процентов, производимым согласно подпунктам 9.3 и 9.4 пункта 9 статьи 122 НК, распространяется:

выставление ЭСЧФ по сроку не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем передачи возмещаемых оборотов;
выставление ЭСЧФ по сроку не позднее трех рабочих дней с даты оформления первичного учетного документа, если к сроку выставления ЭСЧФ (15-е число) первичный учетный документ отсутствует.

Корректировка вычетов по НДС при падеже (гибели) животных (статья 133 НК)

Налог на недвижимость

1. В пункте 5 статьи 226 и пункте 2 статьи 228 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) определены случаи сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование сооружений и частей зданий, когда бюджетные организации и организации, ведущие лесное хозяйство, не признаются плательщиками налога на недвижимость, а организации, имеющие право на применение льгот по данному налогу в соответствии со статьей 228 НК, не утрачивают его.

Это случаи, когда сдаются в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

стены (части стен), крыши (части крыш), а также части зданий, не являющиеся изолированными помещениями, у которых отсутствуют стены, или пол, или потолок либо в отношении которых затруднено определение площади;
сооружения (кроме автомобильных стоянок (паркингов), в том числе машино-мест, парковок, тротуаров, дорожек пешеходных и велосипедных, площадок с естественным и искусственным основанием, частей таких сооружений, а также прочих сооружений, в отношении которых возможно определение сданной в аренду площади, частей таких прочих сооружений).

2. С 2026 г. при сдаче бюджетными организациями в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (их частей) организациям, ведущим лесное хозяйство, такие бюджетные организации не признаются плательщиками налога на недвижимость (пункт 5 статьи 226 НК).

3. Отменена льгота по налогу на недвижимость в отношении зданий организаций здравоохранения, а также зданий используемых (предназначенных для использования) организациями, осуществляющими деятельность в сфере образования, за исключением учреждений образования потребительской кооперации, которыми такая льгота будет применяться и в 2026 году (подпункт 1.2 пункта 1 статьи 228 НК).

4. Размеры расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) типового капитального строения (здания, сооружения), на 2026 год установлены в приложении 32³к НК.

5. Пунктом 1 статьи 229 НК определено, что у иностранной организации, у которой отсутствует обязанность по ведению бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь, налоговая база по объектам налогообложения налогом на недвижимость определяется по расчетной стоимости одного квадратного метра (одного метра) типового капитального строения (здания, сооружения).

6. В пункте 5 статьи 230 НК уточнено, что простое товарищество не вправе применить годовые ставки налога на недвижимость в размерах 0,2 %; 0,4 %; 0,6 %; 0,8 % в отношении возведенных этими плательщиками капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в течение второго – пятого года с даты приемки таких объектов в эксплуатацию в порядке, установленном в соответствии с законодательством.

7. С 2026 г. предусмотрено увеличение в течение налогового периода суммы налога на недвижимость на суммы такого налога, исчисленные исходя из сумм увеличения в течение календарного года остаточной стоимости капитальных строений (их частей) на фактические затраты, связанные с их реконструкцией (модернизацией, реставрацией), проведением иных аналогичных работ, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся после такого увеличения, до окончания текущего года (пункт 4 статьи 232 НК).

8. В статье 233 Налогового кодекса уточнено, что выбранный плательщиком способ уплаты налога на недвижимость один раз в год прекращает применяться после возникновения у организации в налоговом периоде обязанности по внесению изменений (дополнений) в налоговую декларацию (расчет) по налогу на недвижимость. В таком случае далее до конца налогового периода уплата налога на недвижимость производится ежеквартально не позднее 22-го числа третьего месяца каждого квартала в размере одной четвертой исчисленной годовой суммы налога.

Земельный налог

Налоговая база

Законом Республики Беларусь от 30 декабря 2025 г. № 127-З «Об изменении законов по вопросам налоговых правоотношений» (далее – Закон № 127-З) предусмотрено определение налоговой базы земельного налога – кадастровой стоимости в белорусских рублях с ее индексацией (пункт 1 статьи 4 Закона № 127-З).

Так, налоговая база земельного налога на 1 января 2026 г. для исчисления и уплаты земельного налога за 2026 г. определяется по видам функционального использования земельных участков в следующем порядке:

для жилой усадебной (включая садоводческие товарищества и дачные кооперативы) и рекреационной зон – в белорусских рублях на дату оценки таких зон в сумме, проиндексированной с применением прогнозного индекса роста потребительских цен на 2026 г.;
для жилой многоквартирной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны с применением прогнозных индексов роста потребительских цен на 2025 и 2026 гг.;
для производственной зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившегося индекса роста потребительских цен за 2024 г. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2025 и 2026 гг.;
для общественно-деловой зоны – в белорусских рублях на дату оценки такой зоны в сумме, проиндексированной с применением сложившихся индексов роста потребительских цен за 2023 и 2024 гг. и прогнозных индексов роста потребительских цен на 2025 и 2026 гг.

Кроме того, согласно Закону № 127-З в 2026 г. проиндексированы пороговые значения кадастровой стоимости на прогнозный уровень инфляции (на 6,7 %) по сравнению с пороговыми значениями, установленными статьей 240 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) на 2025 г., используемые для определения земельных участков, по которым в качестве налоговой базы земельного налога используется площадь.

Так, в 2026 г. площадь земельного участка установлена в качестве налоговой базы земельного налога для земельных участков:

общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 13 320 бел. руб. за гектар;
общественно-деловой зоны для размещения автомобильных рынков, игорных заведений при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 8 879 бел. руб. за гектар;
общественно-деловой зоны, за исключением указанных в подпунктах 6.5 и 6.6 пункта 6 статьи 240 НК, при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 48 432 бел. руб. за гектар;
производственной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 24 214 бел. руб. за гектар;
рекреационной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 26 636 бел. руб. за гектар;
жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 71 036 бел. руб. за гектар;
жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости таких земельных участков менее 71 040 бел. руб. за гектар.

С 1 января 2026 г. для земельных участков, которые по состоянию на конец года, за который исчисляется налог, являются незарегистрированными земельными участками, в качестве налоговой базы устанавливается площадь земельного участка (подпункт 6.13 пункта 6 статьи 240 НК).

Справочно. Определение термина «незарегистрированные земельные участки» содержится в пункте 3 статьи 238 НК.

Так, к незарегистрированным земельным участкам относятся земельные участки организаций, относящиеся к общественно-деловой, производственной, рекреационной, жилой усадебной и жилой многоквартирной зонам, государственная регистрация которых не произведена (в случае, если они подлежат государственной регистрации), за исключением земельных участков, указанных в части второй пункта 3 статьи 240 НК, и земельных участков, в отношении которых применяется ставка земельного налога в соответствии с подпунктом 6.4 пункта 6 статьи 241 НК, а также земельные участки, предоставленные во временное пользование сроком до одного года.

Ставки земельного налога

Проиндексированы на прогнозный уровень инфляции (на 6,7 %) ставки земельного налога на земельные участки, по которым в качестве налоговой базы земельного налога применяется площадь земельных участков, за исключением земель и земельных участков, указанных в пунктах 2–5 статьи 241 НК, а именно:

для общественно-деловой, производственной и рекреационной зон, за исключением земельных участков, указанных в подпунктах 6.4 и 6.5 пункта 6 статьи 241 НК, – размере 266,36 бел. руб. за гектар;
для жилой многоквартирной зоны, за исключением земельных участков, указанных в подпункте 6.5 пункта 6 статьи 241 НК, – в размере 17,78 бел. руб. за гектар;
для жилой усадебной зоны, за исключением земельных участков, указанных в подпункте 6.5 пункта 6 статьи 241 НК, – в размере 71,04 бел. руб. за гектар;
для земельных участков промышленности, транспорта, связи, энергетики, обороны и иного назначения, расположенных за пределами населенных пунктов, предоставленных организациям из земель лесного фонда для строительства и обслуживания линейных объектов (газопроводы, нефтепроводы, воздушные и кабельные линии электропередачи и связи и другое), – в размере 535 бел. руб. за гектар (подпункт 6.4 пункта 6 статьи 241 НК).

С 2026 г. незарегистрированные земельные участки облагаются земельным налогом по установленным подпунктом 6.5 пункта 6 статьи 241 НК ставкам, которые составляют для земельных участков, относящихся:

к общественно-деловой, производственной и рекреационной зонам, – 799,08 бел. руб. за гектар;
к жилой усадебной зоне, – 213,12 бел. руб. за гектар;
к жилой многоквартирной зоне, – 53,34 бел. руб. за гектар.

Ставки земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения и средние ставки земельного налога по районам Республики Беларусь (прил. 3 и 4 к НК соответственно) также проиндексированы на прогнозный уровень инфляции (на 6,7 %).

Льготы по земельному налогу

С 1 января 2026 г. исключена льгота по земельному налогу по земельным участкам получающих субсидии из бюджета организаций, осуществляющих деятельность в сфере образования, организаций здравоохранения, т.е. исключен подпункт 1.6 пункта 1 статьи 239 НК.

Кроме того, дополнен перечень случаев сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование сооружений и частей зданий, при которых бюджетные организации не признаются плательщиками, а организации, имеющие право на применение льгот по земельному налогу, не утрачивают право на эти льготы. Это случаи сдачи в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование:

стен (частей стен), крыш (частей крыш), а также частей зданий, не являющихся изолированными помещениями, у которых отсутствуют стены, или пол, или потолок либо в отношении которых затруднено определение площади;
сооружений (кроме автомобильных стоянок (паркингов), машино-мест, парковок, тротуаров, дорожек пешеходных и велосипедных, площадок с естественным и искусственным основанием, частей таких сооружений, а также прочих сооружений, в отношении которых возможно определение сданной в аренду площади, частей таких сооружений) (часть вторая пункта 3 статьи 239 НК, часть третья пункта 1 статьи 237 НК).

Установлен порядок определения площади земельного участка, подлежащей налогообложению земельным налогом при утрате права на льготу в случае сдачи в аренду капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, и в случае сдачи в аренду бюджетными организациями капитальных строений (зданий, сооружений), их частей в случаях, когда имеется документальное подтверждение площади земельного участка под капитальным строением (зданием, сооружением), и в случае, если такое подтверждение отсутствует (часть пятая пункта 8 и часть третья пункта 9 статьи 243 НК).

Уплата земельного налога

Принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права

С 2026 года перечень сделок, не подлежащих контролю соответствия рыночным ценам, дополнен сделками по размещению облигаций (путем проведения открытой продажи), выплата дохода по которым осуществляется в размере, установленном в проспекте эмиссии (п. 5 ст. 88 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК).

В отношении сделок, не подлежащих контролю на предмет трансфертного ценообразования, также закреплено отсутствие обязанности плательщиков информировать налоговый орган о совершении таких сделок (п. 1 ст. 97 НК).

Статья 92 НК дополнена пунктом 4², в соответствии с которым для определения рыночной цены процентов по займам, срок возврата по которым договором не установлен или определен моментом востребования, минимальным значением диапазона рыночных цен признаются следующие соответствующие ставки процентов, уменьшенные на 20 процентов, а максимальным значением диапазона рыночных цен признаются такие ставки процентов, увеличенные на 20 процентов:

RUONIA (овернайт) – для займа в российских рублях;
ESTR (овернайт) – для займа в евро;
SHIBOR (овернайт) – для займа в китайских юанях;
SOFR (овернайт) – для займа в долларах США;
SONIA (овернайт) – для займа в фунтах стерлингов;
SARON (овернайт) – для займа в швейцарских франках;
ставка рефинансирования (ключевая, иная аналогичная), установленная иностранным банком, выполняющим функции центрального банка страны, – для займа, предоставленного в иных иностранных валютах.

Для займов, предоставленных в белорусских рублях, минимальным значением диапазона рыночных цен признается уменьшенная на 50 процентов ставка рефинансирования, установленная Национальным банком, для займа, полученного в белорусских рублях, а максимальным значением диапазона рыночных цен – увеличенная на 20 процентов ставка рефинансирования, установленная Национальным банком.

Применение аналогичного порядка определения рыночной процентной ставки закреплено в отношении сделок по предоставлению (получению) займа, по которым отсутствует информация о займах с сопоставимыми сроком или валютой.

При использовании метода сопоставимых рыночных цен корректировку налоговой базы налога на прибыль с 2026 г. следует производить в том отчетном периоде, в котором отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав (п. 7 ст. 92 НК).

Для установления взаимозависимости конкретизировано, что взаимозависимыми лицами будут признаваться не только организация и работник этой организации, но и родственники этого работника (абз. 9 ч. 2 п. 1 ст. 20 НК).

Акцизы

1. С 2026 года электронные системы курения и системы для потребления табака признаются подакцизными товарами (подпункт 1.15 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК).

Акцизы исчисляются в отношении электронных систем курения, систем для потребления табака:

ввезенных на территорию Республики Беларусь с 1 января 2026 г.;
отгруженных производителями на территории Республики Беларусь с 1 января 2026 г.

Если электронные системы курения, системы для потребления табака ввезены на территорию Республики Беларусь в 2025 году, а в 2026 году осуществляется их реализация (передача) на территории Республики Беларусь, то объекта налогообложения акцизами в соответствии с частью первой подпункта 1.3 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса не возникает.

Электронная система курения облагается акцизами с 2026 года как устройство (т.е. как содержащая, так и не содержащая жидкость).

Справочно. С 2022 года жидкости для электронных систем курения, в том числе содержащиеся в электронных системах курения, признаются подакцизными товарами.

Электронные системы курения и системы для потребления табака:

в 2023–2024 г.г. – признавались подакцизными товарами;

в 2025 г. – не признавались подакцизными товарами;

с 2026 г. – признаются подакцизными товарами.

2. С 2026 года подакцизными товарами признаются также безалкогольные энергетические напитки (подпункт 1.18 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса).

Ставка акцизов устанавливается в размере 0,50 руб. на 1 литр готовой продукции (пункт 9 приложения 1 к Налоговому кодексу).

Для целей подпункта 1.18 пункта 1 статьи 150 Налогового кодекса вводится термин «безалкогольные энергетические напитки», которыми признаются безалкогольные напитки, классифицируемые кодами 2202 10 000 0, 2202 99 180 0 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, в составе которых содержится хотя бы одно (один) из тонизирующих веществ (компонентов), за исключением чая, кофе и напитков на их основе.

Под тонизирующими веществами (компонентами) понимаются оказывающие тонизирующее действие:

кофеин, содержащие кофеин растения (растительные экстракты), гуарана, мате;
лекарственные растения (женьшень, левзея, родиола розовая, лимонник, элеутерококк) и их экстракты.

Акцизы исчисляются в отношении безалкогольных энергетических напитков:

ввезенных на территорию Республики Беларусь с 1 января 2026 г.;
отгруженных их производителями на территории Республики Беларусь с 1 января 2026 г.

Если безалкогольные энергетические напитки ввезены на территорию Республики Беларусь в 2025 году, а в 2026 году осуществляется их реализация (передача) на территории Республики Беларусь, то объекта налогообложения акцизами в соответствии с частью первой подпункта 1.3 пункта 1 статьи 147 Налогового кодекса не возникает.

Следует отметить, что безалкогольные напитки, произведенные, например, с использованием кофеина в качестве вкусоароматического вещества, облагаться акцизами не будут, если количество кофеина не превышает 150 мг/л, так как такое количество не оказывает тонизирующее действие на организм человека (Технический регламент Таможенного союза «О безопасности пищевой продукции» (ТР ТС 021/2011), Межгосударственный стандарт ГОСТ 34975-2023 «Напитки безалкогольные тонизирующие. Общие технические условия»).

Справочно. Подготовлено совместное разъяснение МНС, Министерства финансов, Государственного таможенного комитета, Министерства здравоохранения, Белорусского государственного концерна по нефти и химии и Белорусского государственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром» от 30.12.2025 № 4094/37804/08/12091/25908/3755-1 «О налогообложении акцизами безалкогольных энергетических напитков».

3. К органам, которые с 1 января 2026 г. уполномочены НК в пределах своей компетенции разъяснять вопросы отнесения отдельных товаров к подакцизным по обращениям заинтересованных, дополнительно отнесены (т.е. помимо Белорусского государственного концерна по нефти и химии и Белорусского государственного концерна пищевой промышленности «Белгоспищепром») также Министерство здравоохранения и Государственный комитет по стандартизации.

4. Налоговый кодекс также дополнен нормами, вступающими в силу с 2027 года.

Так, с 2027 года в отношении алкогольной продукции, слабоалкогольных напитков с объемной долей этилового спирта более 1,2 процента и менее 7 процентов (слабоалкогольных натуральных напитков, иных слабоалкогольных напитков), сидров (за исключением фруктово-ягодных) и (или) пива, пивных коктейлей, напитков, изготавливаемых на основе пива (пивных напитков), момент фактической реализации устанавливается по мере отгрузки (исключается пункт 2 статьи 149 НК).

Одновременно с 2027 г. срок уплаты акцизов по таким подакцизным товарам устанавливается не позднее 22-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 2 статьи 163 НК).

В 2026 г. у производителей этих подакцизных товаров есть право определять момент фактической реализации по мере их оплаты, но не позднее шестидесяти дней со дня отгрузки (передачи) подакцизных товаров.

5. Ставки акцизов на отдельные подакцизные товары увеличились (приложение 1 к Налоговому кодексу), в том числе в связи с индексацией ставок акцизов на прогнозный уровень инфляции в 2026 году.

Налог на доходы иностранных организаций

Исчисление и уплата налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, (далее – налог на доходы)

Объекты налогообложения

Из объектов налогообложения налогом на доходы исключаются следующие виды доходов иностранных организаций:

от транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых в морском порту и на подходах к нему (подп. 1.1 п. 1 ст. 189 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее – НК), то есть в том числе доходы оператора морского терминала от оказания услуг по перевалке грузов в морском порту;
от хранения груза в морском порту (подп. 1.12.8 п. 1 ст. 189 НК);
за урегулирование страховых случаев по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств: договорам международного страхования, союзного страхования (подп. 1.12.9 п. 1 ст. 189 НК).

Справочно
Указанные виды договоров страхования определены Положением об обязательном страховании, утвержденном Указом Президента Республики Беларусь от 18.03.2025 № 108 «О страховании», далее – Положение (подп. 51.5 п. 51 и ч. 3 п. 56 Положения).

Корректировка подпункта 1.12.13 пункта 1 статьи 189 НК закрепляет применявшийся на практике подход о непризнании объектом налогообложения налогом на доходы исключений, установленных подпунктами 1.1, 1.12.1, 1.12.4, 1.12.7 – 1.12.12 и 1.14 пункта 1 статьи 189 НК, в том числе если такие доходы получены в рамках выполнения работ, оказания услуг взаимозависимому лицу.

С 2026 г. доходы иностранной организации в виде действительной стоимости доли в уставном фонде белорусской организации, являющейся хозяйственным обществом, возникающие при выходе (исключении) из нее, признаются объектом налогообложения налогом на доходы согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 189 НК. При этом налоговая база определяется за вычетом согласно подпункту 1.1.8 пункта 1 статьи 190 НК суммы затрат иностранной организации из суммы дохода. Ставка налога по ним составляет 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК), если иное не установлено действующими положениями международного договора об избежании двойного налогообложения.

Налоговая база

Определение даты возникновения обязательств по уплате налога на доходы

Непредставление подтверждения фактического владельца дохода

С 2026 года, исходя из новой редакции части одиннадцатой пункта 1 статьи 194 НК:

налоговые агенты, которые не представляют подтверждение фактического владельца дохода в отношении международных и иностранных организаций, указанных в части десятой пункта 1 статьи 194 НК, должны располагать подтверждающими информацией и документами к установленному законодательством сроку представления налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж) иностранной организации;
информация, подтверждающая правильность определения суммы налога для целей отнесения иностранной организации к категории, указанной в абзаце третьем части десятой пункта 1 статьи 194 НК (иностранная организация, у которой суммы налога, не отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышают 40 000 белорусских рублей в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года), подлежит представлению налоговым агентом в налоговый орган по уведомлению, запросу, требованию налогового органа.

Часть одиннадцатая пункта 1 статьи 194 НК с 2026 года не распространяется на налоговых агентов, которые применяют в отношении доходов иностранных организаций от долговых обязательств ставку налога в размере ноль (0) процентов согласно абзацу второму подпункта 1.1 пункта 1 статьи 192 НК, поскольку с 2026 года уточняется название категории иностранных организаций, указанной в абзаце шестом части десятой пункта 1 статьи 194 НК (иностранные организации, которым начисляются (выплачиваются) доходы от долговых обязательств по кредитам, займам, выданным под гарантии Правительства Республики Беларусь, в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения).

Транспортный налог

1. С 2026 г. признаются объектом налогообложения транспортным налогом транспортные средства категории M₁или M₁G (код 8703 80 000 2 единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза), приводимые в движение исключительно электрическим двигателем (пункт 2 статьи 307² Налогового кодекса Республики Беларусь; далее – НК).

2. Увеличена в 5 раз ставка транспортного налога, включая авансовые платежи, в отношении транспортных средств, относящихся к категориям L3, L4, L5, с рабочим объемом двигателя от 800 см³ включительно и более, с года выпуска которых не прошло 5 лет (пункт 1¹статьи 307⁷НК).

К транспортным средствам категорий L3, L4, L5 относятся мотоциклы, мотороллеры, трициклы.

3. Ставки транспортного налога, установленные согласно приложению 27 к НК, проиндексированы на прогнозный уровень инфляции.

В подпункте 1.3 пункта 1 приложения 27 к НК также уточнено, что в 2026 г. в отношении иного прицепа, предназначенного для использования в дорожных условиях в качестве мобильного жилого помещения для временного проживания, применяется такая же ставка транспортного налога, как и в отношении прицепа-дачи (каравана) – 141 бел. руб. за год.

Для организаций подпунктом 1.8 пункта 1 приложения 27 к НК установлена ставка транспортного налога за транспортное средство, в отношении которого отсутствуют сведения о его типе, за иное транспортное средство в размере 562 бел. руб. за год.

Экологический налог

1. В статье 248 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) уточнен порядок определения налоговой базы экологического налога за хранение отходов производства в ситуациях, когда организации ведут учет отходов производства с нарушением норм законодательства об обращении с отходами.

С 2026 г. при долговременном хранении отходов производства налоговая база вышеуказанного налога определяется как одна четвертая количества отходов производства, установленного в качестве лимита хранения отходов производства в разрешениях на хранение и захоронение отходов производства или комплексных природоохранных разрешениях. При временном хранении отходов производства налоговая база налога за хранение отходов производства определяется:

на объектах по использованию отходов и (или) объектах обезвреживания отходов – как количество отходов производства, предназначенных для использования и (или) обезвреживания, составляющее одну четвертую годовой проектной мощности таких объектов;
в местах временного хранения отходов для плательщиков, у которых в соответствии с законодательством об обращении с отходами:

установлено количество отходов производства, необходимое для перевозки одной транспортной единицей на объекты захоронения, обезвреживания и (или) использования таких отходов, – как такое количество отходов производства;
или в нарушение законодательства об обращении с отходами не установлено количество отходов производства, необходимое для такой перевозки, – как наибольший из показателей количества отходов производства, направленных в налоговом периоде в санкционированные места хранения отходов производства, содержащийся в журналах по учету отходов производства либо в товарно-транспортных накладных, актах выполненных работ по договорам на оказание услуг по вывозу отходов производства, других первичных учетных или иных документах.

2. Ставки экологического налога, установленные согласно приложениям 7–9 к НК проиндексированы на прогнозный уровень инфляции.

3. Пункт 5 статьи 251 НК дополнен нормой о том, что суммы исчисленного экологического налога уменьшаются также при финансировании капитальных вложений в модернизацию перечисленных в этом пункте природоохранных объектов.

Перечень объектов, при финансировании капитальных вложений в которые уменьшается исчисленная сумма экологического налога за сброс сточных вод, дополнен автоматизированной системой контроля за сбросом загрязняющих веществ в составе сточных вод.